№1. Учет денежных средств и расчетов
Скачать 0.82 Mb.
|
VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыльПорядок уплаты ННП определен главой XXV НК Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ. Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом:
При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК. Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на: -связанные с произв-ом и реализацией -внереализ-е расходы. Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие. Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом. Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии + ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг-ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов-ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх-в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред-ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка. Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3 млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц) Тема: Учет собственного капиталаI. Учет формирования УК Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар-ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип-го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв-х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию: Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами. Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1. Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них. По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета: 80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” . Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК” Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК” D-ние УК происх-т по 2-м причинам: 1)D-ся кол-во акций обращающихся 2)D-ся номин-я ст-ть акций (долей) Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-те D-ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1. Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80. Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1. Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции (доли)”-активный. Д81-К50,51-по факт-им затратам. Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти. Д81-К91 Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 + долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х искл-ны сч. 98 и 75)). Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года. Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”. II. Учет РК и ДК АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат-вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не <5% от величины прибыли, оставшейся после налогообложения. Отчисления производ-ся до достижения размера, установленного уставом общ-ва. РК м.б направлен на покрытие убытков общ-ва и на погашение облигаций общ-ва. На другие цели РК в АО и организациях с иностранными инвестициями не может быть использован. Во всех других обществах кроме АО и с иностр-ми инвестициями могут созд-ся РК в порядке и размерах, устан-х обществом ср-ва этого РК могут быть направлены на различ-е цели (на непредвиденный риск, дивиденды)сч.82-РК(пассив). Д84-К82-образован РК за счет не распределенной прибыли Д82-К84-списан не покрытый убыток за счет РК Д82-К75-выплата доходов уч-кам. ДК-счет 83(пассивный). В плане сч-ов нет к нему субсчетов, но к нему целесообразно открыть след-ие субсчета: 83-1-переоценка ос, 83-2-эмиссионный доход. Д01-К83-1-рост ст-ти ос, Д83-1-К02- D-ние суммы амортизации. Если в послед.будет произведена уценка этих ос, то Д83-1-К01, Д02-К83-1-уменьшина амортизация. Если уценка будет произведена в сумме, большей чем раньше была произведена дооценка , тогда недостающая сумма относится на сч.84. Д84-К01 Д02-К84. Эмиссионный доход возникает, когда акционеры вносят в УК больше, чем номинал. Номин. ст-ть =100.000 Д75-1-К80 Д51-К75-1 Д75-1-К-83-2 На сч.83 отраж-ся курсовые разницы при формир-ии УК, когда зад-ть по взносам в УК выражается в ин.валюте. Зад-ть учредителя по вкладу в УК на дату гос.регисрации общ-ва сост. 10 тыс.$ по курсу 31 руб за $. На дату взносов ср-в на вал счет курс $ сост 31,5 руб/$. III. Учет целевого финансирвания Сч.86 (пассив). По К86-ист-ки ср-в, получ-е от др-х орг-й, лиц из бюджета и предназн-х для осущ-ия строго опред-х операций. Предприятия могут аннулировать на сч.86 ист-ки ср-в на содержание детей в детских учреждениях предп-ия. Д76-К86-начислена плата с родителей на содерж-е детей. Д51-К76-получена плата Направлена прибыль на целевое фин-е-Д84-К86, Д86-К29-списаны затраты дет-го сада за счет целевого ист-ка. В неком-х орг-ях ср-ва целевого фин-я, исп-е на содержание орг-ии, списываются проводкой: Д86-К20,26. Сч.86 исп-ся для учета полученных бюджетных ср-в на безвозмездной и безвозвратной основе. Учет пред-ся ПБУ№13/2000 ”Учет государственной помощи”. Д51-К86 Д76-К86 Исп-ие бюдж-х ср-в может быть использовано на финансирование капиталовложений и на финансирование текущих расходов. Использование ср-в на финансирование кап-х вложении: Д51-К86-получены ср-ва Д08-К60-долг перед пост-ком Д60-К51 Д86-К98-учтены бюдж-ые ср-ва в составе доходов буд-х периодов Д20,25,26-К02-возникли затраты по начислению износа. Д98-К91-часть ср-в бюджета S начисл. амортиз относится на доходы буд-х периода. Д51-К86 Д10-К60-бюдж-е ср-ва получены на формирование оборотных ср-в Д60-К51 Д86-К98-учтенаы бюдж-е ср-ва на формир-е дох-в буд-х периодов. Д20-К10 Д98-К91-списана часть бюдж-го финансирования на доходы буд-го периода. Если ср-ва получены и исп-ся не по назначению, то они возвращ-ся в бюджет. Д86-К98-кр.сторно! Д98-К91-кр.сторно! IV.Учет кредитов и займов Руководствуемся ПБУ 15/2001 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуж-ию”. Д51-К66,67 “осн-я сумма долга” Д К66,67- К51-возврат кредита. До момента оприх-ия ценностей, кот приобретались с пом-ю кредита, %-ты за кредит относятся на увеличение ст-ти им-ва. Д10,08-К66,67-«% за кредит» После оприх-ия ценностей Д91-К66,67. Учет внешнеторговых операций I.Внешнеторговый контракт Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются: наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000». Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара. Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой груза в конечный пункт назн-я. Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа. II. Учет импортных операций По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х экземплярах. Паспорт сделки и копии вонтракта предст-ся в банке импортера, кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземплярпаспорта сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта. Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных товарах. Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15, заготовление и приобретение ТМЦ и без него. В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов, иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60, 68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов. При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10, 41, 08-К15. При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41. Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. Составляющими фокт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:
Ндс, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты таможней или Д19-76 В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка. Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы, акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за границей до места тамож-го оформления на территории РФ. Способы исчисления таможенных пошлин: В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных. Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в тверд. ставках за единицу товара. Сумма НДС определяется след-м обр-м:
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов, исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в рублях. Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей. Основные операции торг. орг. по импорту товаров В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара. В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника, т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара. Организация – консигнат перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров. Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию». Учет у консигнатора по учету операций импорта № Содержание операций
III Учет экспортных операций Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе. По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера. В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта. Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара на томожню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД. Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной. Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть. Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные». Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка. Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам 4513 - товары экспортные в пути в РФ 4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях. Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов. При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте. Момент признания выручки. Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутсвии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта. Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет. Д52-К62 Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров. Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю Д62-К90 – выставлен счет Д90-К45 – списывается реализованная продукция Д52–К62 – поступила выручка Д90-К44 – списыв-ся накладные расх. Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62. Особенности исчисления НДС при экспорте товаров. Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог-ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19. НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%). |
Похожие:
 | «касса» активный синтетический счет для учета денежных средств организации, предназначенных для расчетов | | Большинство расчетов организации осуществляются при помощи денежных средств, которые выступают важным фактором обеспечения кругооборота... |
 | Первичный учет денежных средств в кассе организации 2 Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в... | | Рассмотрены особенности выдачи денежных средств под отчет и утверждения авансового отчета. Приведен порядок составления и оформления... |
| Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами | | Инвентаризация как основной прием обеспечения сохранности денежных средств и учет ее результатов |
| Преимущественно расчеты между аптекой и другими организациями (поставщиками, покупателями и др.) должны осуществляться в форме | | По теме: «учет денежных средств», выполнялась по материалам ОАО «универсам на красной площади» |
| ... | | ФЗ«О внесении изменений в Федеральный закон от 22. 05. 2003 №54-фз «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных... |