Учебно-методический комплекс профессионального модуля пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Резервы предстоящих расходов. Порядок формирования и учета резервов (оценочных обязательств) регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обя­зательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. От 24.12.2010 г. № 186н) и ПБУ 8/2010 организации могут создавать резервы (оценоч­ные обязательства) на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату вознаграждений по итогам года; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для отражения операций по учету таких резервов (оце­ночных обязательств) используется пассивный счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов». Формирование резерва на оплату отпусков осуществ­ляется следующим образом: Оценочное обязательство в виде резерва определяется на последний день квартала (месяца). Основная сумма резерва рассчитывается путем умно­жения среднедневного заработка по организации на количество неиспользованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца). Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарас­тающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г. — 573 000 руб.). Зарезервированные суммы резерва (оценочные обяза­тельства) отражают по кредиту счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата. Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96. Использование резерва на оплату отпусков отражают записью: Д-т 96 К-т 70, 69. Величину оценочных обязательств в виде резерва на оп­лату отпусков необходимо периодически уточнять (как минимум ежеквартально). Если в результате переоценки обязательств оказалось, что остатка неиспользованного резерва не достаточно, что­бы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда делают дополнительные бухгалтерские записи на сумму пополне­ния резерва для каждой категории работников: Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96. Если оценочное обязательство оказалось в избытке, тог­да излишки резерва списывают на прочие доходы: Д-т 96 К-т 91. Отп % О =  х 100, (16) РОТп где % О – процент ежемесячных отчислений в резерв; От – предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов; РОТп – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда персонала организации с учетом страховых взносов. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Ор) определяется ежемесячно по формуле: Ор = РОТф х % О, (17) где РОТф – Сумма фактических расходов на оплату труда Синтетический учет по счету 96 ведут в журнале-ордере № 10 в корреспонденции: Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96. Пример 2. В учетной политике для целей бухучета ООО «Дон» на 2013 г. прописало, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков работников определяется на конец каждого квар­тала по категориям работников исходя из количества неисполь­зованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29.4). В январе среднесписочное число работников 110 чел., месячный ФОТ — 2750 руб. На 1 января 2013 г. величина оценочного обязательства (сальдо кредитовое на счете 96) была нулевой. ООО «Дон» уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30% и на обязательное страхование от не­счастных случаев по ставке 0,2%. Среднедневная зарплата сотрудников равен 850,34 руб. (2 750 000 руб. : 110 чел. : 29,4 дн.). Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2013 г. составила 590 986,3 руб. (850,34 руб. х 695 дн.). Определяем, не превышает ли средний заработок на од­ного сотрудника, начисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2013 г., лимит в 568 000 руб. 2 750 000 руб. х 3 мес. : 110 чел = 75 000 руб. Сумма страховых взносов равна 178 478 руб. (590 986,3 х х 30,2%)., Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 мар­та 2013 г. – 769 464,3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.) В бухгалтерском учете отчисления в резерв по категориям работников будут отражены записями: Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Работники основного производства») — 465 000 руб. (769 464,3 руб. х 420 дн : 695 дн.); Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Работники, занятые в процессе обслуживания про­изводства») — 149 464,25 руб. (769 464,3 руб. х 135 дн. : 695 дн.); Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Управленческий персонал) — 155 000 руб. (769 464,3 х 140 дн. : 695 дн.). Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, па­ром и т. п. К вспомогательным производствам относят энергетичес­кие, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ре­монтно-строительные мастерские, компрессорный, инстру­ментальный цех, холодильники и др. Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных про­изводств с кредита материальных и расчетных счетов в кор­респонденции: Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др. По окончании месяца затраты вспомогательных произ­водств распределяют между потребителями услуг пропор­ционально количеству потребленных услуг в соответству­ющих единицах измерения (1 кВт х ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в коррес­понденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23. Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспо­могательных производств оформляют следующими доку­ментами: • накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов; • акты приема-сдачи отремонтированных объектов; путевые листы — объем перевозок транспортного цеха; справки главного механика, главного технолога — объем работ и услуг, выполненных простым произ­водством. Аналитический учет затрат вспомогательных произ­водств организуется: • в разрезе калькулируемых объектов — в карточках учета производства; • по цехам — в ведомости № 12. Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12. Пример 3. На основании хозяйственных операций составить бухгал­терские проводки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара. Таблица 8.11 Журнал хозяйственных операций № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденции счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Израсходовано топлива в парокотельной станкоинструментального завода на выработку пара 10510 23 10/3 2 Начислена зарплата рабочим парокотельной 15 000 23 70 3 Произведены начисления во внебюджетные фонды от начисленной зарплаты 4500 23 69 4 Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих парокотельной в размере 5% от начисленной зарплаты и страховых взносов 975 23 96 5 Определить фактическую себестоимость 1 т пара, если в отчетном месяце выработано 2500 т пара 6 Списать затраты парокотельной, если известно, что пар используется на отопление: цехов основного производства 2000 т; здания заводоуправления 500 т 24 788 6 197 25 26 23 23 1. Фактическая себестоимость 1 т пара равна: 30 985 руб. : 2500 т = 12,394 руб. 2. Списываем затраты парокотельной на потребителей: • отопление цеха: 12,406 руб. х 2000 т = 24 788 руб.; • отопление офиса: 12,406 руб. х 500 т = 6197 руб. Таблица 8.12 Сч. 23 «Вспомогательные производства» Д-т К-т 10 510 15 000 500 975 24 788 6 197 Об. 30 985 Об. 30 985 = = Учет расходов по обслуживанию производства и управления. К расходам по обслуживанию производства и управле­ния относят расходы на содержание и эксплуатацию ма­шин и оборудования, общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы. Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. К таким расходам относятся: заработная плата рабочих по обслуживанию обо­рудования; страховые взносы во внебюджетные фонды; текущий ремонт оборудования; эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогатель­ных производств); амортизация оборудования; прочие. Учет таких расходов ведут на собирательно-распреде­лительном счете 25 «Учет общепроизводственных расче­тов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита ма­териальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60. По кредиту осуществляют списание затрат на произ­водственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции. Пример 4. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприя­тии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б). В конце месяца списываются расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования и распределяются по видам продук­ции пропорционально сметным ставкам: Таблица 8.13 Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования Виды продукции Нормативная заработная плата производственных рабочих Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате Сметная ставка (руб.) изд. А 10 000 30% 3000 изд. Б 20 000 35% 7000 Коэффициент распределения указанных расходов: К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержание и эксплуата­цию оборудования, относящиеся на: изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 – 10 500 руб. Д-т 20 К-т 25/1. Учет и распределение общепроизводственных расходов. Если на предприятии принята цеховая структура управ­ления производством, то для учета прочих расходов цеха (общепроизволдственных расходов) используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизвод­ственные расходы». На счете 25 учитывают следующие расходы: • заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха; страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда; содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов; амортизацию зданий цехов; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах; прочие (расходы на содержание цеховых лаборато­рий, расходы на рационализаторство и др.); потери от простоев. В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в кор­респонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60. В конце месяца общепроизводственные расходы по каж­дому цеху полностью включают в производственную себе­стоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомога­тельных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорциональ­но принятой базе распределения (например, основной за­работной плате производственных рабочих). Пример 5. Общепроизводственные расходы составили в отчетном ме­сяце 75 000 руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила: по изд. А— 100 000 руб., по изд. Б — 150 000 руб. Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы пропорци­онально заработной плате производственных рабочих. Решение: 1. Определяем коэффициент распределения: К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3. 2. Распределяем общепроизводственные расходы между из­делием А и Б: изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25, изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на осно­вании данных ведомости № 12. Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному про­цессу и связанные лишь с его организацией и управлени­ем предприятием в целом. К общехозяйственным расходам относят: Расходы на управление организацией: заработная плата аппарата управления; командировочные расходы; представительские расходы; содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны; страховые взносы во внебюджетные фонды. Прочие расходы: почтово-телефонные, телеграфные, типографские; расходы на содержание оргтехники; расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодических изда­ний, переплетные работы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение); амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы по подготовке кадров; проведение опытов, испытаний и др. Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратель­но-распределительном счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы». По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все рас­ходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76. В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, про­порционально принятой базе распределения: Д-т 20, 23 К-т 26. Остатка по счету 26 на конец месяца нет. Пример 6. Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила: по изд. А — 300 000 руб.; по изд. В — 250 000 руб.; по изд. С — 500 000 руб. Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально основной заработной плате про­изводственных рабочих и списать на себестоимость изделий. Решение: 1. Коэффициент распределения равен: 99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095. 2. Распределяем расходы между видами продукции: изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26; изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26; изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26. Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таб­лиц № 1, 6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам. Объем общехозяйственных расходов не связан с объе­мом производства и в практике международных стандар­тов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в кор­респонденции: Д-т 90 К-т 26. Применение такого метода списания общехозяйствен­ных расходов целесообразно в организациях, осуществля­ющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов. Учет представительских расходов. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и об­служиванию представителей других организаций, по про­ведению деловых встреч с партнерами по бизнесу. К представительским расходам относят затраты: • по проведению официального приема (завтрака, обе­да) представителей; по транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий; по буфетному обслуживанию во время переговоров. Указанные расходы включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расхо­дов по смете и фактические расходы, относимые на себес­тоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, Исчисляемых по нормативам. Согласно гл. 25 НК РФ норма для исчисления предста­вительских расходов должна, составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период. Включение представительских расходов в себестоимость Продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых долж­ны быть указаны дата и место, программа проведения де­ловой встречи, приглашенные лица, величина расходов. Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление соот­ветствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др. Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции: Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69. Сумма представительских расходов включается в себе­стоимость продукции без НДС. Весь НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», но возмеща­ют из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов. НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль. Бухгалтерские проводки:

Похожие:

	Учебно-методическое пособие профессионального модуля пм. 01. предназначено... ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации		Рабочая программа профессионального модуля пм. 01 Документирование... ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации
	Паспорт рабочей программы профессионального модуля пм. 01. «Документирование... Профессионального модуля пм. 01. «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»		Аннотация к рабочей программе профессионального модуля пм. 01. Док... ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организаций
	Рабочая программа профессионального модуля «Документирование хозяйственных... ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского имущества организации		Аннотация на программу профессионального модуля Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества организации
	Аннотация на программу профессионального модуля Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества организации		Методическое пособие для овладения студентами по пм 01 «Документирование... Пм 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»
	Аннотация рабочей программы профессионального модуля 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»		Кгбпоу «татт» фонд оценочных средств профессионального модуля пм. 01 ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации