6.7. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дт 60,62,70, 71,73,76 Кт 91/1 – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете: кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, нужно своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Контрольные вопросы
Что относится к финансовым обязательствам организации?
Опишите процесс инвентаризации расчетов.
Перечислите бухгалтерские счета, по которым необходимо сделать проверку при инвентаризации расчетов.
Назовите формы первичной учетной документации, которые заполняются при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами, прочими дебиторами и кредиторами.
Опишите процесс инвентаризации счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Опишите процесс инвентаризации счета 98 «Доходы будущих периодов».
Каким образом происходит списание просроченной задолженности?
На каком счете учитывается списанная дебиторская задолженность?
Перечислите бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности.
Перечислите бухгалтерские проводки по списанию кредиторской задолженности.
7. ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ ПРОВОДОК ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация ОС
Оприходование неучтенных основных средств отражается по рыночным ценам
Д 08 К 91/1; Д 01 К 08
Недостача ОС, если конкретные виновники не установлены:
Д 01/9 К 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;
Д 02 К 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов основных средств;
Д 94 К 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;
Д 91/2 К 94 сумма понесенного ущерба от недостачи основных средств относится на финансовые результаты при отсутствии возможности взыскать его с виновных;
Недостача ОС, если виновники недостачи установлены:
Д 01/9 К 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;
Д 02 К 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов ОС;
Д 94 К 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;
Д 73/2 К 94 сумма недостачи основных средств, предъявленная к взысканию с материально-ответственных лиц по остаточной стоимости объекта;
Д 73/2 К 98/4 разница между рыночной и балансовой стоимостью объекта относится на виновное лицо;
Д 98/4 К 91/1 разница между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.
Инвентаризация НМА
Д 08 К 91/1; Д 04 К 08 принятие учету излишков НМА по рыночной цене;
Недостача НМА:
Д 05 К 04 списывается сумма накопленной амортизации;
Д 94 К 04 списывается недостача объектов НМА по остаточной стоимости;
Д 73/2 К 94 если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта;
Д 73/2 К 98/4 разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта НМА относится на счет виновного лица;
Д 98/4 К 91/1 сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации;
Д 91/2 К 94 при отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов;
Д 99 К91/9 сумма понесенного ущерба от недостачи НМА списывается на убытки;
Д 91/9 К 99 списывается сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи;
Инвентаризация и переоценка МПЗ
Оприходование излишков МПЗ
Д 10, 41,43 К 91/1;
Недостача МПЗ
Д 94 К 10 (по учетным ценам)
Д 94 К 68 восстановление НДС с суммы недостачи;
Недостачи списываются с кредита 94 счета следующим образом:
- в пределах норм естественной убыли
Д 10, 20, 23, 25, 26, 44 К 94;
- сверх норм естественной убыли, если конкретные виновники установлены
Д 73/2 К 94
Д 50,70 К 73/2 сделан взнос в кассу, удержано из заработной платы виновного лица;
Д 73/2 К 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» списывается с виновного лица разница между рыночной и балансовой стоимостью товаров;
Д 91/2 К 73/2 (списание недостач по решению суда о необоснованности иска или несостоятельности должника);
- сверх норм естественной убыли, если конкретные виновники не установлены
Д 91/2 К 94;
Д 44 К 94 списывается недостача на расходы на продажу по фактической стоимости;
Д 94 К 42 (сторно) списана торговая наценка по недостающим ценностям (разница между фактической и продажным ценам);
Д 73/2 К 98/4 списывается недостача с виновных лиц НПО ценам, превышающим балансовую стоимость;
Недостачи, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально-ответственным лицом:
Д 94 К 98/3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Д 73/2 К 94
По мере погашения задолженности
Д 98/3 К 91/1
Д 50, 70 К 73/2
Переоценка материальных ценностей:
Д 91/2 К 10 отражается сумма уценки МПЗ
Д 10 К 91/2 отражается сумма дооценки МПЗ
Д 91/2 К14/1 «Резервы под снижение стоимости материалов» образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
Д 14/1 К 91/1 восстановление зарезервированной суммы;
Списание дебиторской задолженности
Д 91/2 К 63 образование резерва по сомнительным долгам;
Д 63 К 62 отражается списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам;
Д 007 отражается списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля;
Д 91/2 К 62 списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам;
Д 007 отражается списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля;
Д 51 К 91/1 отражается поступление взысканной задолженности, ранее списанной в убыток, на расчетный счет;
К 007 списывается поступившая сумма задолженности с забалансового счета;
Списание кредиторской задолженности
Д 91/2 К 63 произведены отчисления в резерв;
Д 60, 62, 70, 71, 73, 76 К 91/1 списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
|
