1. рабочая программа 1 Цели освоения дисциплины
Скачать 0.89 Mb.
|
| Раздел 2. СИСТЕМА ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ. План. Введение. 1.Налог на добавленную стоимость (НДС). 2.Акцизы. 3. Налог на прибыль. 4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). 5. Страховые сборы. 6. Государственные и таможенные пошлины. 7.Упрощенная система налогообложения. Введение. Основным нормативным источником является 2-я часть НК, где каждому налогу посвящается отдельная глава. Основные налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, страховой взнос, государственные и таможенные пошлины. Для малого бизнеса действует упрощенная система налогообложения. 1.НДС Основным нормативным источником является глава 21 НК. НДС является косвенным налогом, который поступает в доход федерального бюджета. НДС впервые возник во Франции в 60-х годах 20 века, а в России он впервые появился в 90-х годах 20 века. Плательщиками признаются все юридические лица независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения выступает реализация продукции работ и услуг. Некоторые юридические лица могут получать освобождение от НДС при условии, что если их выручка от всех операций за 3 месяца не превышает 2 миллионов рублей в среднем за год. Налоговые ставки: 18% - основная ставка 10% - на детские товары и на некоторые продукты питания 0% - на экспортно-импортные операции. Налоговый период По НДС в отличии от всех других налогов, налоговым периодом является квартал. Таким образом, по окончании квартала каждая фирма обязана заполнить декларацию и оплатить налог – это все происходит до 20 числа следующего месяца. Некоторые операции освобождаются от НДС, например: платные медицинские и образовательные услуги, услуги по пассажирским перевозкам (кроме такси), услуги в сфере культуры и искусства, банковские операции (кроме инкассации), страхование, ритуальные услуги, услуги почты и т.д. Методика расчета и учета НДС Учет НДС ведется на активном счете 19 – данный счет применяется в том случае, когда фирма выступает в качестве покупателя. Когда фирма приобретает какие-либо материальные ценности у поставщика (продавца), в счете-фактуре отдельной строкой указывается размер НДС. Фирма принимает к оплате счет и на счетах отражает поступивший НДС
НДС учтенный по дебету счета 19 в дальнейшем подлежит зачету, то есть производится налоговый вычет. Налоговый вычет возможно произвести только тогда, когда выполняются два обязательных условия:
Только при выполнении этих 2-х условий НДС со счета 19 списываются в зачет и при этом делается запись
Смысл данного зачета заключается в том, что на размер НДС оплаченный поставщику мы уменьшаем свой долг перед государством. На практике наша фирма может выступать и в качестве продавца, тогда на наш р/с зачисляется выручка от продажи вместе с НДС, которые мы обязаны оплатить государству (это не наши деньги), поэтому на размер НДС полученный от продажи мы делаем запись.
Итак, мы списали НДС от покупки в размере 1000 и получили от продажи НДС в размере 5000, поэтому наш окончательный долг перед государством по НДС составит 4000. Вывод: окончательная задолженность по НДС определяется как разница между НДС от покупки и НДС от продажи. Рассмотрим практический пример: Требуется выполнить расчеты, составить проводки и определить задолженность фирмы перед бюджетом по НДС, если за месяц произошло:
Фирма полученные материалы оприходовала и оплатила полностью 354 000
На р/с зачислено от покупателя выручка в размере 885 000.
Наша фирма оплатила с р/с товары полностью 118 000, но товары пока не оприходованы. Решение:
Ответ: долг перед государством по НДС составляет 81 000. Эту сумму по платежки до 20-го числа оплатим с р/с
В налоговой декларации, которая предъявляется за каждый квартал до 20-го числа в инспекцию обязательно указывается:
Декларации подписываются руководителем и главным бухгалтером, ставится печать. Практическая работа Требуется выполнить необходимые расчеты, составить проводки и определить размер задолженности по НДС, если в октябре произошло:
Оплачиваем поставщику счет-фактуру полностью и поступившие ценности оприходовали.
Товары были оприходованы и с р/с было оплачено поставщику полностью. Решение:
2.АКЦИЗЫ Основным нормативным источником является глава 22 НК. Акцизы поступают в доход федерального бюджета. Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, поэтому они включаются в стоимость подакцизных товаров. Товары, которые облагаются акцизами, должны иметь акцизную марку. Акцизами облагаются товары не повседневного спроса. Например: акцизами облагается вся табачная продукция, алкогольная продукция, автомобильное топливо (весь перечень подакцизных товаров приводится в отдельной статье 22 главы). Налогоплательщиками выступают все юридические лица независимо от формы собственности, которые занимаются реализацией подакцизных товаров, то есть фирмы, которые реализуют эти товары от продажи получают выручку вместе с акцизом, который затем оплачивается государству как НДС. Объектами акцизов признаются товары по специальному перечню. Налоговым периодом является календарный месяц, то есть по окончании месяца фирма обязана рассчитать размер акцизов и заплатить их государству до 20-го числа следующего месяца. Ежемесячно фирма заполняет декларацию по акцизам и предъявляет ее в налоговую так же до 20-го числа. Акцизы отражаются на счете № 90/4 (счет 19 не принимается). Поэтому когда на р/с зачисляется выручка от продажи подакцизных товаров, делается запись: Д 51 К 62 И на сумму акциза Д 90/4 К 68 Когда по платежке с р/с акцизы оплачиваются, то Д 68 К 51 3.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Основным нормативным источником является глава 25 НК. Налог на прибыль является прямым налогом, который поступает в доход федерального бюджета. Налог на прибыль не оплачивают те юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. А так же те фирмы, которые оплачивают единый налог на вмененный доход, кроме этого налог не оплачивают фирмы занятые в игорном бизнесе. Плательщиками признаются все юридические лица, которые получают прибыль от своей деятельности на территории России. В качестве объекта налогообложения выступает полученная прибыль. Прибыль как объект обложения представляет собой разницу между полученными доходами и понесенными расходами. Прибыль получается тогда, когда доходы превышают расход. Доходы и расходы в соответствии с главой 25 подразделяются на группы.
Все расходы также подразделяются на 2 группы: Расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг. Типичными примерами таких расходов являются: расходы на материалы, расходы по оплате труда, расходы по социальному страхованию, расходы, связанные с амортизацией, расходы на командировки, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы и т.д. Все расходы должны отвечать следующим требованиям: Все расходы должны обязательно документально оформляться, то есть на каждый произведенный расход должен быть документ, который подтверждает его. Эти документы должны заполняться на официальных стандартных бланках и содержать все необходимые реквизиты. В качестве таких документов могут быть: платежное поручение, расходные кассовые ордера, расчетные ведомости по з/п, авансовые отчеты, ведомости амортизации и т.д. Все расходы должны выражаться только в денежной оценке. Все расходы должны быть экономически обоснованы, в качестве обоснования произведенных расходов могут выступать: составляемые бизнес-планы, сметные расчеты, нормативы и т.д. Все расходы должны быть направлены на получение дохода, то есть прибыли. Только при соблюдении всех этих условий, расходы могут приниматься к расчету налогооблагаемой прибыли. Расходы не связанные с реализацией, то есть это такие расходы, которые не связаны с фактом продажи, например, это расходы, связанные с оплатой экономических санкций, с оплатой издержек и т.д. К этим расходам также предъявляются все выше указанные требования. Налогооблагаемая база – это стоимостное выражение прибыли. Налоговая ставка. Для всех налогоплательщиков установлена единая ставка налога на прибыль равная 20%. Данный процент разбивается по бюджетам, эта разбивка дана в кодексе. Когда экономист начисляет налог на прибыль и на счетах делается запись Д 99 К 68 Налоговый период По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Поэтому особенностью данного налога является то, что он рассчитывается с начала года нарастающим итогом, рассмотрим пример: Фирма получила прибыль в первом квартале 7000. Определяем размер налога за первый квартал: 7000*20%=1400 во втором квартала – 3000 7000 + 3000 = 10000*20% = 2000-1400=600 в третьем квартале – 5000 7000+3000+5000 = 15 000*20% = 3000-1400-600 = 1000 Отчетный период по налогу на прибыль признается 3 месяца, полугодие и 9 месяцев. По окончании этих сроков, фирма обязана заполнить декларацию по налогу на прибыль и представить ее в налоговую в установленные сроки. Практическая работа Требуется рассчитать размер налогооблагаемой прибыли и начислить налог, если в течение квартала на фирме произошли операции:
На р/с получена выручка от продажи вместе с НДС – 531590. Затраты связанные с производством и продажей составили: 485500
Рассчитываем налогооблагаемую базу: П = 531590-81090-485500-300000+50000+470500-17400+2500+7500=178100 – прибыль за квартал. Налог: 178100*20=35620 При расчете налога на прибыль необходимо вести 2 раздельных учета: бухгалтерский и налоговый. 4.НДФЛ НДФЛ – является прямым налогом, который поступает в доход федерального бюджета. Основным нормативным источником является глава 23 НК. В отличии от всех других налогов плательщиком НДФЛ выступает физической лицо, которое получает доход. В качестве объекта выступает доход физического лица, как в денежном, так и в натуральном выражении (налог удерживается источником оплаты дохода, то есть работник получает доход на руки уже "чистый", то есть за вычетом НДФЛ). НДФЛ облагаются доходы в виде окладов (ставок), всех оплат по договорам, все виды премий, оплата пособий по временной нетрудоспособности, отпусков и т.д.; однако глава 23 НК предусматривает ряд доходов. Которые не облагаются налогом – это государственные пенсии, оплата страховок, стипендии, алименты, материальная помощь, выплачиваемая в результате ЧП, катастроф в качестве возмещения вреда здоровья, а также материальная помощь по случаю гибели близкого родственника, банковские вклады, полученные гранты, вознаграждения за сданную кровь, призы спортсменов и т.д. Ставки: Для всех доходов независимо от их размера установлена ставка равная 13%; однако существуют некоторые доходы, на которые устанавливаются другие ставки: по дивидендам – 9%, по выигрышам – 35%, а если доходы получают нерезиденты, то ставка 30%. Налоговым периодом является календарный год, на практике НДФЛ удерживается каждый месяц при начислении дохода работнику. Прежде чем удерживать НДФЛ экономист должен произвести стандартные налоговые вычеты, которые предусмотрены в НК. Смысл этих вычетов заключается в том, что они уменьшают налогооблагаемую базу. Для того чтобы получить данный вычет физическое лицо обязано предъявить в начале года в свою бухгалтерию специальное заявление, к которому прилагаются копии свидетельств о рождении детей (иждивенцев), если такого заявления не будет от работника, то вычеты не производятся, данный вычет производится по месту основной работы. Стандартные вычеты: Сущность этих вычетов заключается в том, что они уменьшают налогооблогаемый доход физического лица. Эти вычеты распространяются только на детей физического лица в следующем порядке: на первых двух детей по 1400 рублей на каждого ребенка, а на третьего и всех последующих по 3000 рублей, при условии, что совокупный годовой доход физического лица не будет превышать 280000 рублей. Эти вычеты производятся по месту основной работы на основании письменного заявления Пример: в январе сотруднику был начислен оклад в размере 10 000 рублей + премия 3000 рублей, на его иждивении находятся 2-е детей. Рассчитать НДФЛ. Иванов: 1000+3000 = 13 000 1 = 1560 3000-1000-1000=12000 12000*13% 100% К выдаче: 13 000 – 1560= 11440.Если физ. лицо является матерью-одиночкой, вдовой, то вычет на иждивенца удваивается. Пример:
Елкин: 11 000 11 000 – 400 – 2000 = 8 600 8 600*0,13 = 1118 11 000 – 1 118 = 9 882 Белкина: 10 000 10 000 – 400 – 1000 = 8 600 8 600*0,13 = 1118 10 000 – 1 118 =8882 Шишкин: 18 000 18 000 – 400 = 17 600 17 600*0,13 =2 288 18 000 – 2 288 = 15 712 Иголкина: 13 000 13 000 – 400 – 3 000 =9 600 9 600*0,13 = 1248 13 000 – 1 248 = 11 752 Лесной: 6000 6 000*0,13 = 780 6 000 - 780 = 5 220 Существуют категории работников, для которых устанавливается повышенный вычет: 500 рублей:
Вычет 3000 рублей распространяется для лиц принимавших участие в ликвидации ядерных катастроф, для лиц ставших инвалидами вследствие боевых действий и т.д. Эти вычеты (500 и 3 000 рублей) производятся в течение года, то есть они не зависят от совокупного дохода работника за год.
Цветков: 22 000 – 500 – 1000-1000 =19 500*0,13 = 2535 22000-2535 = 19465 Розова: 13000 - 400 = 12 600*0,13 = 1638 13 000 – 1638 = 11 362 Васильков: 22000 - 1000-3000 = 18000*0,13 = 2340 22 000 – 2 340=19 660 Гвоздичкина: 20 500 – 2400=18100*0,13= 2353 20 500 – 2353 = 18 147 Тюльпанов: 19 000 – 1000 – 500 = 17 500*0,13 = 2275 19 000-2 275 =16 725 Кроме стандартных налоговых вычетов осуществляют социальные налоговые вычеты. Особенностью этих вычетов является то, что они производятся в налоговой инспекции по месту жительства плательщика. Эти социальные вычеты связаны с фактом обучения и лечения. Сущность этих вычетов заключается в следующем: Если физ. лицо в течение года оплачивало свое обучение, либо обучение своих детей, то по окончании года данное лицо вправе обратиться в налоговую инспекцию для получения социального вычета, при этом составляется заявление по спец. форме. Физ. лицо обязано предъявить следующие документы: - справку с места работы о полученном доходе за год (в бухгалтерии) – 2НДФЛ; - документы, подтверждающие произведенную оплату обучения; - если необходимо, то предъявляется копия свидетельства о государственной аккредитации учебного заведения. Физ. лицу могут возвратить деньги в размере 13% от фактически оплаченных сумм. Аналогичный порядок распространяется в тех случаях, когда физ. лицо оплачивало свое лечение, а также лечение близких родственников (дети, родители, жена, муж). Размер вычетов аналогичный и документы те же. Это распространяется и на покупку лекарств, но установлен специальный их перечень. В соответствии с НК РФ гл. 23 существуют также имущественные налоговые вычеты, они связаны с продажей имущества в виде жилых домов, квартир, дач, земельных участков, садовых домиков и т.д. Такой же порядок распространяется и при покупке объектов недвижимости. Кроме этого существуют профессиональные налоговые вычеты, они распространяются на лиц, которые занимаются творчеством. 5.СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В 2011 году страховые взносы заменили функции, которые выполнял Единый социальный налог, существовавший с 2001 года. В настоящее время страховой взнос включает в себя 3 отчисления:
Плательщиками этого взноса выступают все юр. лица независимо от форм собственности, которые производят начисления своим работникам. Объектом налогообложения являются все начисления в пользу наемных работников. Например: Страховой взнос берется с окладов, с премий, с оплат по договорам, с отпускных и т.д. Однако существуют начисления, с которых страховой взнос не берется, например это:
Ставки
Так как плательщиками выступают юридические лица, то данный налог относится на затраты фирмы, то есть входит в себестоимость. Страховой взнос учитывается на пассивном счете № 69, поэтому когда производится начисление налога, делается запись: Д 20, 26, 44 К 69/1, 69/2, 69/3 Когда с р/с производится оплата Страховой взнос: Д 69/1, 69/2, 69/3 К 51 Каждая фирма обязана при создании встать на учет во всех этих фондах и предоставить в эти фонды расчетные ведомости отдельно по каждому сбору. Средства этих фондов должны направляться строго на установленные цели. Например: средства ФСС направляются на оплату пособия по больничным листам, а также пособий по беременности и родам. Средства ПФР направляются на выплату страховой части пенсий, а средства ФОМС направляются на финансирование страховой медицины. Страховой взнос рассчитывается по конкретному работнику фирмы, так как у каждого работника существует личный пенсионный счет, на который поступают деньги. Рассмотрим пример: На фирме трудятся 5 сотрудников. В январе было начислено: № 1 – оклад 15 000 + премия 30%. № 2 – оклад 13 000 + премия 25% + больничный лист 3200. № 3 – оклад 17 000 + премия 15% = м/п по ЧП 10 000. № 4 – оклад 7000 + премия 100% + компенсация 13 000. № 5 – оклад 7000 + премия 100% + компенсация 13 000. Требуется по каждому сотруднику рассчитать налогооблагаемую базу и рассчитать страховой взнос отдельно по фондам. Решение:
ФСС = 19500*2,9% = 565,5 ПФР = 19500*22% = 4290 ФОМС = 19500*5,1% =994,5
ФСС = 16250*2,9% =471,2 ПФР = 16250*22% = 3575 ФОМС = 16250*5,1% =828,7
ФСС = 19550*2,9% =566,9 ПФР = 19550*22% = 4301 ФОМС = 19550*5,1% = 997
ФСС = 16500*2,9% = 478,5 ПФР = 16500*26% = 4290 ФОМС = 16500*5,1% = 841,5
ФСС = 14000*2,9% = 406 ПФР = 14 000*22% = 3080 ФОМС = 14000*5,1% = 714 6.ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ Пошлины На практике различают 2 вида пошлин:
Таможенные пошлины взимаются с операций, которые связаны с перемещением товаров через границу. Таким образом, таможенные пошлины оплачиваются теми лицами, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Основным нормативным источником является таможенный кодекс. Рассмотрим механизм действия таможенных пошлин, например: Фирма занимается импортом, то есть ввозит из-за границы товар при этом иностранный поставщик (продавец) предъявляет к оплате инвайс – это аналог расчетному счету-фактуре, однако инвайс заполняется на языке поставщика. Указанная в этом документе стоимость называется таможенная. Объектом для таможенных пошлин выступает таможенная стоимость товара, который переводится в рубли. Таможенная пошлина начисляется в тот момент, когда груз проходит процедуру таможенного оформления (растаможка). Во время растаможивания заполняется таможенная декларация, где размер таможенной пошлины указывается отдельно. Особенностью таможенных пошлин является то, что они включаются в стоимость ввозимых товаров, поэтому когда юр. лицо начисляет таможенную пошлину то на счетах делается запись: Д 41,10,01 К 68 При оплате: Д 68 К 51 Государственные пошлины – они взимаются за совершение юридически значимых действий. Плательщиками гос.пошлин признаются как юр.лица так и физ.лица, которые обращаются за совершением юридических услуг. Объектами гос.пошлин являются различные юридические услуги, например: - услуги нотариуса; - судебные услуги; - регистрации актов гражданского состояния; - получение гражданства, и т.д. Размеры этих пошлин установлены в зависимости от величины minоплаты труда и на каждое действие устанавливается свой размер пошлины. Освобождаются от оплаты этих пошлин общественные организации инвалидов, что касается физ.лиц то их не оплачивают пенсионеры и инвалиды. Если плательщиком пошлин является юр. лицо, то эти пошлины относятся на себестоимость, поэтому при их начислении делается запись: Д 20,26,44 К 68 При оплате: Д 68 К 51 7.Упрощенная система налогообложения Основной нормативной базой гл.26 НК. Это упрощенная система действует с 2003 года. Переход на упрощенную систему носит добровольный характер. Сущность упрощенной системы заключается в том, что фирмы, перешедшие на данную систему, освобождаются от оплаты целого ряда налогов – все эти налоги заменяет один. В соответствии с гл. 26 НК определяются необходимые условия, при которых фирма может перейти на упрощенную систему (переход на эту систему происходит только с начала календарного года, то есть с 1 января). Условия:
Для того чтобы перейти на упрощенную систему фирма обязана до конца года предоставить в инспекцию специальное заявление и все документы, которые подтверждают факты, дающие право перехода на эту систему. Однако существуют такие категории плательщиков, которые не при каких условиях не могут перейти на эту систему:
Те предприятия, которые переходят на упрощенную систему, освобождаются от оплаты следующих налогов:
Переход на упрощенную систему не освобождает от уплаты:
Переходя на упрощенную систему, фирма может не вести книги покупок и продаж, а так же может не выписывать счета-фактуры. Если фирма переходит на "упрощенку", то в качестве объекта могут выступать:
Фирма вправе сама выбрать объект налога. Ставки: 6% или 15% в зависимости от объ КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ. 1, К какому типу относится НДС. 2. Кто является плательщиком НДС. 3. Что является объектом НДС. 4. Какие ставки НДС. 5. Что не облагается НДС. 5. Что такое счет – фактура. 6. Как рассчитать НДС. 7. Что такое возмещение НДС. 8. Срок оплаты НДС 9. Перечислите основное элементы акцизов. 10.К какому типу относится налог на прибыль. 11. Что является объектом налога на прибыль. 12. Назовите состав доходов. 13. Назовите состав расходов. 14. Как рассчитать налог на прибыль. 15. Срок оплаты налога на прибыль. 16. К какому типу относится НДФЛ. 17. Что является объектом НДФЛ. 18. Какие ставки НДФЛ. 19. Что не облагается НДФЛ. 20. Назовите стандартные налоговые вычеты. 21. Сущность социальных налоговых вычетов. 22. Сущность имущественных налоговых вычетов. 23. Состав страховых сборов. 24. Кто является плательщиком страховых сборов. 25. Какие ставки страховых сборов. 26. Что является объектом страховых сборов. 27. Что не облагается страховыми сборами. 28. Сущность таможенных и государственных пошлин Основная литература: - Налоговый кодекс РФ, части 1, 2 -В. Г. Пансков « Налоги и налогообложение» Москва, Юрайт . 2012 - М. В. Романовская « Налоги и налогообложение» Питер, 2010. - А. В. Перов « Налоги и налогообложение» Москва, Юрайт, 2012 Дополнительная литература: - В. Ф. Тарасова « Налоги и налогообложение», учебник, Москва, 2012 - Г. П. Поляка « Налоги и налогообложение», обзорный курс, Москва, «)!» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Изучение дисциплины "Юридическая психология" студентами-юристами предполагает следующие цели | | Изучение дисциплины "Юридическая психология" студентами-юристами предполагает следующие цели |
| Дисциплина «Психология» относится к «Дисциплинам по выбору» гуманитарного, социального и экономического цикла ( В. Дв. 3). Для освоения... | | Б. 11. Для освоения дисциплины «Уголовный процесс» используются знания и практические навыки, сформированные в ходе изучения дисциплины... |
 | Рабочая программа учебной дисциплины разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности... | | Целями освоения дисциплины «Адвокатская деятельность» являются формирование у будущих юристов четкого представления о роли и месте... |
| «Юриспруденция». Для освоения дисциплины «Гражданское процессуальное право» используются знания и практические навыки, сформированные... | | Дисциплина «Прокурорский надзор» относится к вариативной части профессионального цикла ( В. Дв 1) основной образовательной программы... |
| Дисциплина «Разговорный английский язык» относится к базовой части профессионального цикла. Для освоения дисциплины используются... | | «Деловые коммуникации» относится к дисциплинам базовой части профессионального цикла ( Б. 8). Для освоения дисциплины «Деловые коммуникации»... |