|
ПРИЛОЖЕНИЕ
к приказу № _____
«Об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения на 20__ год»
|
|
|
|
Положение об учетной политике для целей
налогообложения на 20__ год
|
|
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
|
1.
|
Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.
|
2.
|
Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:
1) налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
2) налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
3) налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
4) налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.
|
3.
|
Настоящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.
|
4.
|
Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.
|
5.
|
При начале осуществления новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
|
|
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
|
|
Учет амортизируемого имущества
|
|
Метод начисления амортизации
|
6.
|
В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию в 20__ году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 20 000 рублей.
Основание: статья 257 Налогового кодекса РФ
Для начисления амортизации по всем основным средствам используется линейный метод.
Основание: статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)
|
|
Амортизационная премия
|
7.
|
Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) применяется по всем основным средствам.
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)
|
8.
|
По основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, величина амортизационной премии составляет 30 процентов от первоначальной стоимости вводимых основных средств, а также от расходов, которые понесены в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
По основным средствам, относящимся к первой–второй и восьмой–десятой амортизационным группам, величина амортизационной премии составляет 10 процентов от первоначальной стоимости вводимых основных средств, а также от расходов, которые понесены в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)
|
|
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
|
9.
|
Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками (при применении линейного метода начисления амортизации).
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 7, 12)
|
|
Учет товарно-материальных ценностей
|
|
Метод определения стоимости сырья и материалов
|
10.
|
Для определения размера материальных расходов стоимость сырья и материалов, используемых при производстве, определяется по средней стоимости.
Основание: статья 254 Налогового кодекса РФ (п. 8)
|
|
Метод определения стоимости покупных товаров
|
11.
|
При реализации покупных товаров их стоимость приобретения определяется по средней стоимости.
Основание: статья 268 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 1)
|
|
Формирование резервов
|
|
Резерв на предстоящий ремонт основных средств
|
12.
|
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.
Основание: статьи 260 и 324 Налогового кодекса РФ
|
|
Резерв по сомнительным долгам
|
13.
|
Создается резерв по сомнительным долгам.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ
|
14.
|
По итогам года неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам переносится на следующий год.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ (п. 5)
|
|
Учет процентов по заемным средствам
|
|
Нормирование процентов по долговым обязательствам
|
15.
|
Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ – по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых – по валютным обязательствам.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ
|
|
Учет прочих доходов и расходов
|
|
Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
|
16.
|
Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются внереализационными доходами и расходами.
Основание: статья 250 Налогового кодекса РФ (п. 4)
|
|
Порядок признания доходов и расходов и исчисления налога
|
|
Периодичность сдачи отчетности по налогу
|
17.
|
Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Основание: статья 285 (п. 2), статья 289 Налогового кодекса РФ (п. 1)
|
|
Метод признания доходов и расходов
|
18.
|
Доходы и расходы признаются методом начисления.
Основание: статья 273 Налогового кодекса РФ
|
|
Распределение расходов при одновременном ведении деятельности, подпадающей под другой налоговый режим
|
19.
|
Для выполнения пункта 9 статьи 274 НК РФ (учет расходов плательщиками ЕНВД) затраты распределяются нарастающим итогом, относительно доходов, исчисленных с начала года.
Основание: статья 274 Налогового кодекса РФ (п. 9)
|
|
Прямые и косвенные расходы
|
|
Перечень прямых расходов
|
20.
|
Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) считаются:
– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика)
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
Основание: статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)
|
|
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи
|
21.
|
В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара.
Основание: статьи 318, 320 Налогового кодекса РФ
|
|
Распределение суммы прямых расходов
|
22.
|
Прямые расходы распределяются между завершенной и незавершенной продукцией (работами, услугами) пропорционально доле сырья приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении).
Основание: статья 319 Налогового кодекса РФ (п. 1)
|
|
Порядок ведения налогового учета
|
|
Регистры налогового учета
|
23.
|
Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
|
|
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
|
|
Раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций
|
|
Раздельный учет по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога
|
24.
|
Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Основание: статьи 149 (п. 4), 153 (п. 1), 166 Налогового кодекса РФ
|
|
Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету
|
25.
|
По товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым и в облагаемых, и не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за отчетный квартал.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ (п. 4)
|
|
Использование «правила 5 процентов»
|
26.
|
Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то входной налог полностью принимается к вычету.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ (п. 4)
|
27.
|
В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5-процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются все прямые расходы на производство по данным бухгалтерского учета.
Основание: статья 170 Налогового кодекса РФ (п. 4)
|
|
Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов
|
|
Метод ведения раздельного учета
|
28.
|
Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке налога, от других операций ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Основание: статьи 153 (п. 1), 165 (п. 10) Налогового кодекса РФ
|
|
Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету
|
29.
|
Входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций и на внешнем, и на внутреннем рынке, распределяется исходя из себестоимости «экспортных» товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал, к общей себестоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.
Основание: статья 165 Налогового кодекса РФ
|
|
Другие элементы учетной политики по НДС
|
|
Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами
|
30.
|
Если к вычету предъявляется лишь часть НДС по счету-фактуре, в книге покупок регистрируется лишь вычитаемый налог, определяемый по счету-фактуре или расчету.
Основание: статья 172 Налогового кодекса РФ
|
|
