Р ОСЖЕЛДОР
Государственное общеобразовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ростовский государственный университет путей сообщения»
(РГУПС)
Н.С. Ячник
Налогообложение физических лиц
Методические указания
Ростов-на-Дону
2007
ББК 65.261.497 + 06
Ячник, Н.С.
Налогообложение физических лиц: методические указания / Н.С. Ячник; Рост. гос. ун-т путей сообщения. – Ростов н/Д, 2007. – 28 с. Библиогр. : 9 назв.
В методических указаниях содержатся теоретические сведения по курсу «Налогообложение физических лиц», представлены задания для выполнения курсовой работы и практических занятий. Приведены основные понятия, литература, рекомендуемая для изучения дисциплины, вопросы для повторения.
Методические указания предназначены для студентов IV курса специальности «Документоведение и документальное обеспечение управления». Одобрено кафедрой «Экономика и предпринимательство» РГУПСа.
Рецензент канд. экон. наук, доц. С.Б. Олифер (РГУПС)
Учебное издание
Ячник Наталья Станиславовна
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Методические указания
Редактор А.И. Гончаров
Техническое редактирование и корректура А.И. Гончаров
Компьютерная правка А.В. Артамонов
Подписано в печать 11.12.2007. Формат 60×84/16.
Бумага газетная. Ризография. Усл. печ. л. 1,63.
Уч.-изд. л. 2,31. Тираж 60 экз. Изд. № 191. Заказ №.
Ростовский государственный университет путей сообщения.
Ризография РГУПС.
Адрес университета: 344038, г. Ростов н/Д, пл. им. Ростовского Стрелкового Полка Народного Ополчения, 2.
© Ростовский государственный университет путей сообщения, 2007
содержание
Введение
Методические указания
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Налог на имущество физических лиц
Земельный налог
Государственная пошлина
Вопросы для повторения
Библиографический список
Приложение
Введение
Налогообложение физических лиц является одной из наиболее значимых отраслей в налоговой системе РФ. Важность и многообразие данной отрасли налогообложения подчеркнута множеством научно-экономических изданий, а также изучается многими учеными с целью наиболее полного раскрытия сущности налогообложения, выявления проблем, возникающих при практическом внедрении законодательства в жизнь.
Для подготовки высококвалифицированных специалистов необходимо не только научить студентов разбираться в сложных теоретических проблемах налогооблажения, но и дать им практические навыки расчета налогов, уплачиваемых физическими лицами.
Методические указания
Курсовая работа состоит из 2-х разделов: теоретического и практического.
Вариант задания соответствует порядковому номеру студента в журнале группы. Согласно ему выбираетcя тема теоретического исследования (приложение).
Практическая часть курсовой работы состоит в ознакомлении с порядком исчисления и расчетом основных налогов, взимаемых с физических лиц. В условиях задач приведены базовые значения, подлежащие корректировке согласно двум последним цифрам в зачетной книжке студента.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ.
Налогоплательщиками этого вида налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы данного вида налога учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению:
– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
– вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
– алименты, получаемые налогоплательщиками;
– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями;
– суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным;
– иные доходы физических лиц, которые освобождаются от налогооблажения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Законодательством выделяются два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц: первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13 %; второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (9, 30 и 35 %).
Различие между этими двумя блоками заключается не только в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13 %. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.
Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.
1 Определение статуса налогоплательщика (является он резидентом или нерезидентом).
2 Определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.
3 Из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).
4 К полученному результату – годовому облагаемому доходу –применяется действующая основная ставка налогообложения.
В настоящее время законодательство допускает следующие налоговые вычеты:
– стандартные;
– социальные;
– имущественные;
– профессиональные.
Введение этих вычетов не является чем-то абсолютно новым для российской налоговой системы. Большинство из них в той или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога с физических лиц. Новшество составляет введение социальных вычетов (большинство из которых в старой модели отсутствовали), а также новая редакция и новая терминология, позволяющая более точно и корректно определить суть положений.
Рассмотрим каждый тип вычетов более подробно.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов.
В Налоговом кодексе РФ выделяется четыре категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика.
Первая категория – стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;
– лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения;
– бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
– бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
– лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
– лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1961 г.;
– инвалидов Великой Отечественной войны;
– инвалидов, из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
– граждан некоторых других категорий, пострадавших от ядерных катастроф и аварий.
Вторая категория – стандартный вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на следующие, группы налогоплательщиков:
– Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
– лиц вольнонаемного состава Советской армии и Военно-морского флота и других родов войск, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;
– лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
– бывших узников (в том числе несовершеннолетних) концлагерей;
– инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и II групп;
– группы лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием;
– ряд других категорий.
Третья категория – стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на все иные категории налогоплательщиков, кроме названных выше. Этот вычет действует в течение года до того месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим итогом, не превышает 20 тыс. руб. Начиная с этого месяца, налоговый вычет не применяется.
Четвертая категория – стандартный вычет на детей, предоставляемый в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка тем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок: родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям. Этот вычет также ограничен по сроку действия и применяется только до того месяца, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом не превысит 20 тыс. руб.
Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет у каждого из родителей. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям этот вычет предоставляется в двойном размере.
Установление предельных величин доходов, начиная с которых не применяются стандартные вычеты третьей и четвертой категории, связано с тем, что для высокодоходных категорий населения (к которым налоговое законодательство относит налогоплательщиков с доходами, превышающими 20 тыс. руб.) указанные вычеты крайне незначительны и не сказываются существенно на объеме располагаемого дохода.
Первые три из приведенных выше категорий стандартных вычетов являются альтернативными. Это означает, что если налогоплательщик имеет право на стандартный вычет по нескольким позициям, то применяется наибольший.
Например, имеющий доходы от занятости по найму Герой Российской Федерации (стандартный вычет 500 руб.), являясь одновременно пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы (стандартный вычет 3 тыс. руб.), получит один стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц.
Стандартные вычеты четвертой категории (на детей) предоставляются всем категориям налогоплательщиков (вплоть до получения ими суммарных доходов свыше 20 тыс. руб.). Это означает, что все налогоплательщики, получившие стандартные вычеты по первой и второй категориям, получают и стандартный вычет по четвертой категории до того месяца, когда их доход не превысил 20 тыс. руб.
Пример 1. Сотрудник пострадал в результате Чернобыльской катастрофы и имеет одного ребенка. Тогда расчет будет выглядеть следующим образом:
Таблица 1
Расчет стандартных вычетов
Месяц, в котором получен доход
|
Сумма дохода в месяц (руб.)
|
Сумма дохода нарастающим итогом с начала года
|
Стандартный вычет по
категории 1
(3 000 руб. в месяц)
|
Стандартный вычет на ребенка 300 руб.
|
Итого стандартные вычеты
(в месяц)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Январь
|
3 000
|
3 000
|
3 000
|
3 000
|
3 300
|
Февраль
|
3 500
|
6 500
|
3 000
|
3 000
|
3 300
|
Март
|
5 000
|
11 500
|
3 000
|
3 000
|
3 300
|
Апрель
|
5 200
|
16 700
|
3 000
|
3 000
|
3 300
|
Май
|
5 100
|
21 800
|
3 000
|
–
|
3 000
|
Июнь
|
4 200
|
26 000
|
3 000
|
–
|
3 000
|
Как видно из приведенных данных, для этого налогоплательщика, начиная с мая (того месяца, в котором его доход превысил 20 тыс. руб.), не применяется стандартный вычет по четвертой категории (на детей), а остается только один стандартный вычет – по первой, предоставление которого не оговаривается предельной суммой полученного дохода. Все стандартные вычеты могут предоставляться налогоплательщику любым из его работодателей, выплачивающих ему доход, на основании его письменного заявления.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.
Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий:
– благотворительных;
– на образование;
– на медицинское обслуживание.
В действовавшей до 2001 г. модели подоходного налогообложения допускался только один из них – вычет благотворительных расходов.
Вычет благотворительных расходов в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ может быть предоставлен на сумму, равную фактически перечисленным на благотворительные цели в виде денежной помощи средствам. Получателями этих сумм могут быть:
– организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые за счет средств бюджета;
– физкультурно-спортивные организации, а также образовательные и дошкольные учреждения, получающие средства на нужды физического воспитания и содержание спортивных команд. Общая сумма благотворительных расходов, которая может быть вычтена в виде данной льготы, не должна превышать 25 % суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде.
|
