Автор: Борисов Александр Николаевич, директор ООО "Правовой центр" г. Оренбурга, майор налоговой полиции в отставке
Скачать 3.77 Mb.
|
| АКЦИЗЫ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 22 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ (постатейный) Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 февраля 2005 года А.Н. БОРИСОВ АВТОР: Борисов Александр Николаевич, директор ООО "Правовой центр" г. Оренбурга, майор налоговой полиции в отставке. Родился в 1972 г. в г. Медногорске Оренбургской области. В 1993 г. окончил Ярославское высшее военное финансовое училище, в 2001 г. - Оренбургский институт (филиал) МГЮА. С 1993 г. по 2003 г. проходил службу в федеральных органах налоговой полиции. Автор ряда публикаций по налоговому и административному праву. ВВЕДЕНИЕ Глава 22 "Акцизы" введена в действие в числе первых четырех глав (наряду с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)") части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ <*> с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <**>. -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340. <**> Там же. Ст. 3341. Введены акцизы Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" <*>, в котором было определено, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Указанный Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи. -------------------------------- <*> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 52. Ст. 1872. Позднее в Закон РСФСР "Об акцизах" неоднократно вносились изменения и дополнения. В соответствии с Федеральным законом от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ <*> с 1 февраля 1996 г. он приобрел вид Федерального закона "Об акцизах". -------------------------------- <*> СЗ РФ. 1996. N 11. Ст. 1016. С введением в действие гл. 22 НК РФ акцизы как одни из основных налогов, формирующих основу российской налоговой системы, сохранены. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ отмечалось, что предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков и ликвидации имеющихся внутри нее перекосов. Также в пояснительной записке отмечено, что акцизы наряду с НДС, налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц и ресурсными налогами апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, к ним адаптировались налогоплательщики. При разработке части второй НК РФ было предложено сохранить разделение акцизов на акцизы на отдельные виды товаров и на акцизы на отдельные виды минерального сырья. При этом акцизы на отдельные виды минерального сырья рассматривались как элемент налогов на природные ресурсы. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ говорилось также о следующих изменениях: на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются единые ставки акциза и метод их исчисления. При этом расширен перечень подакцизных товаров, по которым применяются специфические ставки за счет введения их наряду с алкогольной продукцией и табачными изделиями на бензин, а также на дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных двигателей в связи с отменой по ним налога на реализацию горючесмазочных материалов. Сохранены акцизы на нефть и на услуги по ее перекачке; предусмотрена увязка ставок акцизов с объемным содержанием абсолютного спирта в конечной алкогольной продукции, которая позволяет существенно упростить расчет акцизов на любые виды алкогольной продукции, как уже производимые, так и вновь осваиваемые. На спирт этиловый, вино, пиво и табачные изделия также установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения. Установление твердых специфических ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию и пиво в значительной мере упрощает порядок налогообложения, перекрывает канал ухода от уплаты налога путем отнесения продукции к той или иной группе алкогольных напитков (ликероводочные, винные, слабоалкогольные) и в конечном итоге стимулирует производство более качественных товаров, в том числе создает условия для более современного дизайна в их оформлении, поскольку возрастание цены не влияет на размер акциза; предлагается сохранить действующий порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено засчитывать в счет предстоящих платежей или возмещать за счет общих поступлений налогов. Предлагается также исключить из перечня подакцизных товаров спирт денатурированный, растворы на его основе и спиртосодержащие лекарственные средства; принимая во внимание критическое финансовое состояние предприятий отечественной автомобильной промышленности (ВАЗ, ГАЗ и др.), прогрессирующее отставание в освоении новых моделей и в обеспечении конкурентоспособности выпускаемых автомобилей, сохраняются акцизы только на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см, т.е. практически акцизному обложению будут подлежать только импортные автомобили. За время действия гл. 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения, а именно - в соответствии со следующими Федеральными законами: Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <*> устранил имеющиеся в гл. 22 НК РФ неточности, противоречия и технические ошибки. Уточнено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении не только акцизных марок, но и при покупке региональных специальных марок. Упрощен порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. В основном же внесенные поправки связаны с редакционными и терминологическими уточнениями, а также с устранением допущенных при подготовке части второй НК РФ отдельных ошибок и неточностей; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2001. N 1. Ст. 18. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" <*> дополнил часть вторую НК РФ гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Соответственно, ссылка в гл. 22, как и в других главах части второй НК РФ, на налог на доходы организаций заменена ссылкой на налог на прибыль организаций; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ч. I. Ст. 3413. целью изменений и дополнений, внесенных в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, являлось недопущение снижения относительного уровня налоговых поступлений от акцизов, взимаемых по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (твердые в абсолютной сумме на единицу измерения) налоговые ставки. Кроме того, установлено взимание акциза при реализации отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа за пределы территории Российской Федерации; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3421. в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" <*> часть вторая НК РФ дополнена гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых". Одновременно отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат. С целью компенсации выпадающих из федерального и региональных бюджетов доходов при отмене отчислений на ВМСБ ставки налога на добычу полезных ископаемых увеличены в среднем на 50% от размера ставки отчислений на ВМСБ, а в связи с отменой акциза на нефть и стабильный газовый конденсат ставка налога при добыче нефти и конденсата увеличена на ставку акциза; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2001. N 33. Ч. I. Ст. 3429. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <*> устраняет технические неточности, а также вносит юридико-технологические изменения в Налоговый кодекс РФ, что, по мнению авторов законопроекта, должно позволить устранить имеющиеся неточности и существенно облегчить его применение на практике; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2002. N 22. Ст. 2026. изменения и дополнения, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" <*>, имеют целью не допустить снижение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (конкретные в абсолютной сумме на единицу измерения) налоговые ставки; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3027. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" <*> дополнил гл. 22 НК РФ ст. 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2003. N 1. Ст. 6. в соответствии с Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ <*> внесены изменения и дополнения в ст. 185, определяющую особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2003. N 22. Ст. 2066. Федеральный закон от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" <*> дополнил часть вторую НК РФ гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Соответственно, указанным Федеральным законом признана утратившей силу ст. 206 НК РФ, в которой были определены особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2003. N 23. Ст. 2174. в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" <*>, отменен акциз на природный газ и одновременно увеличена ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа. Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, экономический смысл взимания акциза на газ утрачен. Акциз уплачивали в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивало его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признавался не добытый газ, а его реализация; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2003. N 28. Ст. 2886. изменения, внесенные Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" <*>, направлены на создание законодательных основ реформирования федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области налогов и сборов; -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2004. N 27. Ст. 2711. изменения, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в гл. 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, направлены на сохранение относительного уровня налоговых поступлений от акцизов с учетом прогнозируемого на 2005 г. уровня инфляции. С этой целью с учетом прогнозируемого 10-процентного уровня инфляции проиндексированы в среднем на 8% специфические ставки акцизов по всем видам подакцизных товаров, за исключением табачных изделий, специфическая составляющая акциза по которым проиндексирована в среднем на 17% (см. комментарий к ст. 193 НК РФ). -------------------------------- <*> СЗ РФ. 2004. N 31. Ст. 3222. Министерство РФ по налогам и сборам разработало и Приказом от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 утвердило Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) <1> (далее - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизные товары)), в которые неоднократно вносились изменения и дополнения - Приказами МНС России от 29 июня 2001 г. N БГ-3-03/198 <2>, от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/417 <3> и от 21 мая 2003 г. N БГ-3-03/257 <4>. -------------------------------- <1> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 3. <2> Экономика и жизнь. 2001. N 38. <3> Налогообложение. 2002. N 6. <4> Налогообложение. 2003. N 4. Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-03/481 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье) <*> (далее - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизное минеральное сырье)). МНС России в письме от 15 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1301@ "Об исчислении и уплате акциза на природный газ с 1 января 2004 года" <**> разъяснило, что указанные Методические рекомендации с 1 января 2004 г. применяются с учетом норм ст. 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", согласно которой по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 1 января 2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу этого Федерального закона. -------------------------------- <*> Налогообложение. 2002. N 6. <**> Налогообложение. 2004. N 1. Как разъясняло МНС России в письме от 12 апреля 2004 г. N САЭ-6-02/135@ "Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации" <*>, Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. В этой связи МНС России в указанном письме запретило налоговым органам при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на упомянутые Методические рекомендации. -------------------------------- <*> Налогообложение. 2004. N 4. 5 августа 2000 года N 117-ФЗ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года |
Похожие:
 | Борисов Александр Николаевич, юрист, специалист по налоговому праву, экономист, финансист | | Ермошин Александр Михайлович, Литвиненко Инна Леонтьевна, Овчинников Александр Александрович, Сергиенко Константин Николаевич |
 | Начальник оп «Брейтовское» мо мвд россии «Некоузский» майор полиции Чеботов А. А., начальник оуупипдн оп «Брейтовское» мо мвд россии... | | Оууп и пдн отдела полиции №2 умвд россии по городу Оренбургу А. С. Нургалиева, начальника отделения фмс по Центральному району г.... |
| Кайль Александр Николаевич начальник юридической группы зао "Народный Телефон Саратов", кандидат юридических наук, автор ряда практических... | | Майор в отставке Иванов Иван Иванович, проходил военную службу по контракту в Вооруженных Силах Российской Федерации |
| Настоящий Закон определяет правовые и организационные основы деятельности полиции Луганской Народной Республики (далее – лнр), устанавливает... | | Чураков александр Николаевич кандидат социологических наук, старший преподаватель кафедры социологии Московского государственного... |
| Заказчик Общество с ограниченной ответственностью «Новоуральский научно-конструкторский центр» | | Старшего участкового уполномоченного полиции отделения участковых уполномоченных полиции и по делам несовершеннолетним отдела полиции... |