Торговая организация ошибочно начислила и уплатила есн в части, зачисляемой в фсс рф, в сумме 400 руб и взносы на обязательное социальное страхование от
Скачать 310.04 Kb.
|
| Вопрос 5. Торговая организация ошибочно начислила и уплатила ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 20 руб. физическому лицу, выполнявшему работы в октябре 2007 г. по гражданско-правовому договору. Ошибка обнаружена в марте 2008 г. до утверждения годовой бухгалтерской отчетности и сдачи налоговых деклараций по налогу на прибыль и ЕСН. Как исправить допущенную ошибку в учете организации? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Аргументируйте свой ответ. Ответ. В процессе хозяйственной деятельности любой организации неизбежно возникают отношения с физическими лицами, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), что порождает возникновение взаимных обязательств. В зависимости от условий, на основании которых выполняются работы (оказываются услуги), организация заключает с физическим лицом трудовой или гражданско-правовой договор. В соответствии со ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, поэтому на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия гражданско-правового договора устанавливаются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласуют:
Вознаграждение по гражданско-правовым договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру. Учет труда и его оплата по договорам гражданско-правового характера имеют свои особенности, поскольку предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения), т.е. конкретных объемов работ, которые организация не может выполнить своими силами. Статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлена обязанность организаций исчислять и уплачивать налоги и сборы. К налогам, обязанность по исчислению и уплате которых установлена для организаций, относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог и ряд других. Исчисление и уплата вышеперечисленных налогов означает, что организация находится на так называемом общем режиме налогообложения. По условиям вопроса исчисление и уплату налогов осуществляет торговая организация. Для торговых организаций, осуществляющих розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, установлена обязанность исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход (при условии, что представительными органами муниципального образования принято решение о введении единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности на территории данного муниципального образования). В соответствии с п. 4 ст. 246.26 НК РФ исчисление и уплата единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) означает, что организация освобождена от обязанности по уплате налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, а также налога на прибыль организаций. Из условий вопроса следует, что торговая организация исчисляет и уплачивает налог на прибыль и единый социальный налог. Следовательно, организация не является плательщиком ЕНВД, то есть осуществляет оптовую торговлю либо розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Таким образом, торговая организация находится на общем режиме налогообложения. Организации, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают, кроме прочего, единый социальный налог (далее ЕСН) в качестве налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. ЕСН Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 НК РФ. В соответствии с п.1, п. 6 ст. 243 главы 24 НК РФ исчисление и уплата ЕСН осуществляется отдельно в федеральный бюджет РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в Фонд социального страхования РФ (далее ФСС РФ). Таким образом, торговая организация, кроме прочего, исчисляет и уплачивает ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ. По условиям вопроса торговая организация в октябре 2007 г. начислила и уплатила ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. физическому лицу, выполнявшему работы по гражданско-правовому договору. Согласно п. ст. 236 НК РФ ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом в отношении выплат по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, Налоговым кодексом РФ установлена следующая особенность. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в налоговую базу по ЕСН в части суммы, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются. Данное положение подтверждается Письмом Минфина РФ от 03.07.2008 № 03-04-07-02/13. Таким образом, торговая организация за октябрь 2007 года ошибочно: 1) начислила ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб.; 2) уплатила ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. 1. Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ налогоплательщики по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Следовательно, торговая организация с выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, произведенной в октябре 2007 года, у себя в учете начислила ЕСН также в октябре 2007 года. Начисление в течение отчетных периодов ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в ФСС РФ, организации отражают в расчетах по авансовым платежам по ЕСН. Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами по ЕСН согласно ст. 240 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Срок представления налоговой декларации по ЕСН в соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ – 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по ЕСН согласно ст. 240 НК РФ является календарный год. Октябрь 2007 года относится к календарному четвертому кварталу 2007 г. Таким образом, торговая организация отражает начисление ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в ФСС РФ, за октябрь 2007 года в налоговой декларации по ЕСН за 2007 год. Представить в налоговый орган данную декларацию торговая организация обязана не позднее 30 марта 2008 года. По условиям вопроса торговая организация обнаружила ошибку в начислении ЕСН да сдачи налоговой декларации по ЕСН, то есть до 30 марта 2008 года. Таким образом, торговая организация может исправить ошибку в начислении ЕСН в своих внутренних учетных документах и не отражать ошибочно начисленную сумму в налоговой декларации за 2007 год. 2. Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Следовательно, исчисленная торговой организацией в октябре 2007 года сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. была перечислена в бюджет не позднее 15 ноября 2007 года. Как выше было отмечено, данная сумма была начислена ошибочно. Следовательно, оплата этой суммы оказалась излишней. Излишняя оплата ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, может быть зачтена в счет будущих платежей по ЕСН либо возвращена на расчетный счет в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ. ФНС России в Письме от 10.12.2007 N 05-2-05/481@ указало, что налоговыми органами возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ЕСН в ФСС РФ в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, производится только в случае наличия переплаты по ЕСН в денежном выражении, отражающейся в базах данных налоговых органов "Расчеты с бюджетом", в которых начисленные суммы ЕСН отражаются на основании форм расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика. Учитывая изложенное, налоговый орган по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления обязан вернуть сумму излишне уплаченного ЕСН (в части сумм налога, уплаченных в ФСС РФ) но итогам 2007 г. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний По условиям вопроса торговая организация, кроме ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, ошибочно начислила и уплатила также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 20 руб. с выплат этому же физическому лицу. Обязанность исчислять и уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее страховые взносы в ФСС РФ) установлена Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон № 125-ФЗ). В соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ данные взносы начисляются и уплачиваются в ФСС РФ. Согласно статьям 3, 5 Закона № 125-ФЗ страховые взносы в ФСС РФ исчисляют и уплачивают страхователи. К страхователям относятся, кроме прочих, организации любой организационно-правовой формы, нанимающие лиц: - по трудовым договорам; - осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду; - выполняющих работу на основании гражданско-правового договора (но при условии, что в данном договоре указано, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы). То есть, если в гражданско-правовом договоре не указана обязанность организации уплачивать страховые взносы в ФСС РФ, то с выплат и вознаграждений по такому договору данные взносы не уплачиваются. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ» (п.22), а также в Письме ФСС РФ от 24.12.1999 № 02-10/05-6887. По условиям вопроса торговая организация в октябре 2007 года привлекла для выполнения работ физическое лицо по гражданско-правовому договору. При этом в условиях вопроса не указано, что данным договором предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. Из этого следует, что торговая организация с выплат физическому лицу по гражданско-правовому договору не обязана исчислять и уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. Таким образом, торговая организация за октябрь 2007 года ошибочно: 1) начислила страховые взносы в ФСС РФ в сумме 20 руб.; 2) уплатила страховые взносы в ФСС РФ в сумме 20 руб. 1. Начисление страховых взносов в ФСС РФ осуществляется ежемесячно исходя из сумм выплат, осуществленных в текущем месяце. Следовательно, торговая организация с выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, произведенной в октябре 2007 г., у себя в учете начислила страховые взносы в ФСС РФ, также в октябре 2007 года. Начисление страховых взносов в соответствии с Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)» организации отражают в Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ. Согласно п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ представляется организациями в территориальный орган ФСС РФ ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Как выше было отмечено, октябрь 2007 года относится к четвертому кварталу 2007 года. Таким образом, торговая организация сумму страховых взносов в сумме 20 руб. физическому лицу, выполнявшему работы в октябре 2007 г. по гражданско-правовому договору, отразила в Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за 2007 год и представила в территориальный орган ФСС РФ не позднее 15 января 2008 года. Ошибка обнаружена в марте 2008 года – после сдачи Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за 2007 год. Нормативные документы ФСС РФ не содержат указаний о ситуациях, когда организация самостоятельно обнаружила ошибку в уже представленной Расчетной ведомости. Внесение уточнений в ранее представленную Расчетную ведомость предусмотрено официальными документами ФСС РФ в двух случаях: - на стадии принятия сотрудниками ФСС РФ Расчетной ведомости по почте и обнаружении ошибок в заполнении; - когда по результатам камеральной проверки Расчетной ведомости принято решение о непринятии к зачету расходов по средствам ФСС. Логично предположить, что в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной Расчетной ведомости, организации необходимо представить уточненную Расчетную ведомость. Но законодательно не определен порядок подачи уточненной ведомости, в связи с чем обнаруженную ошибку возможно учесть при сдаче расчетной ведомости за I квартал 2008 года. 2. Уплата страховых взносов в ФСС РФ в общем случае, согласно п. 4 ст. 22 Закона №125-ФЗ, осуществляется ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Таким образом, уплату страховых взносов в ФСС РФ в сумме 20 руб. физическому лицу, выполнявшему работы в октябре 2007 г. по гражданско-правовому договору торговая организация произвела не позднее срока выдачи заработной платы работникам организации за октябрь. Поскольку Трудовым кодексом РФ установлено, что работодатель обязан выплачивать зарплату не реже одного раза в полмесяца (ч. 6 ст. 136), то оплата взносов была произведена не позднее 30 ноября 2007 года. Излишняя оплата, осуществленная в ноябре 2007 года и возникшая в результате ошибочного начисления страховых взносов в ФСС РФ, может быть зачтена в счет будущих платежей. Нормативными документами РФ не установлен порядок возврата или зачета излишне уплаченных страховых взносов в ФСС РФ. При этом возможны два различных подхода к решению вопроса о возврате (зачете) излишне уплаченных взносов. Суть первого подхода заключается в том, что возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов должен производиться в соответствии с положениями главы 60 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ). При излишней уплате страховых взносов в ФСС РФ возврат или зачет данных сумм в счет предстоящих платежей возможен на основании письма с соответствующим требованием, направленным в адрес территориального органа ФСС РФ, в котором организация состоит на учете. При этом с момента получения территориальным органом ФСС РФ вышеуказанного письма должно начинаться начисление процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст.395 и п.2 ст.1107 ГК РФ. Однако правильность данного подхода может быть поставлена под сомнение на основании п.3 ст.2 ГК РФ, согласно которому к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Поэтому логично при решении вопроса о возврате (зачете) страховых взносов в ФСС РФ применить другой подход. Его суть заключается в применении к отношениям по возврату (зачету) страховых взносов статьи 78 НК РФ на основании аналогии закона. В данном случае соблюдены условия для применения аналогии закона, а именно: - отношения по зачету (возврату) излишне уплаченных сумм налогов регламентированы статьей 78 НК РФ, то есть осуществляется правовая регламентация сходных отношений в другой отрасли права; - норма, непосредственно устанавливающая порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм страховых взносов в ФСС РФ, отсутствует. Данный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 10.07.2003 № 291-О. Суд указал, в частности, что по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены единым социальным налогом, - они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Логично также на эту сумму уменьшить платежи следующих месяцев (по аналогии с ЕСН). |
Похожие:
 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (фсс). Счет... |  | Перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний... |
| И, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (далее – плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное... | | Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
| С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование... | | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | | Уплачивают в Фонд социального страхования страховые взносы по данному виду страхования исходя из размера страхового тарифа, ежегодно... |
| Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование... | | Фсс РФ расчеты по страховым взносам (форма 4-фсс) за 2016 год, в том числе уточненные, за отчетные (расчетные периоды), истекшие... |