Торговая организация ошибочно начислила и уплатила есн в части, зачисляемой в фсс рф, в сумме 400 руб и взносы на обязательное социальное страхование от
Скачать 310.04 Kb.
|
Бухгалтерский учет Чтобы не допускать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, очень важно правильно определить характер возникающих отношений и грамотно оформить необходимый договор с работником. Это связано с тем, что начисления по гражданско-правовым договорам (в отличие от трудовых) не облагаются ЕСН в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если договором не предусмотрена обязанность работодателя уплачивать данные взносы. Однако если характер возникших трудовых отношений истолкован организацией неверно и заключенный гражданско-правовой договор признан в судебном порядке трудовым, то к отношениям по данному договору применяются положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). В качестве примера можно привести Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 октября 2007 года по делу N Ф04-7096/2007(39094-А70-14). Из материалов арбитражного дела следует, что, предлагая налогоплательщику уплатить единый социальный налог (в части уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации) с выплат по заключенным гражданско-правовым договорам, налоговый орган изменил юридическую классификацию сделок исходя из того, что, по мнению инспекции, спорные договоры содержали признаки трудового договора. Оценив условия представленных в материалы дела спорных договоров, арбитражный суд указал, что данные договоры свидетельствуют о том, что физическими лицами выполнялась конкретная разовая работа (по уборке и вывозу мусора в удобное для исполнителей время, утилизация жидких отходов на очистных сооружениях, услуги по сбору и подготовке документов для оформления заявки на патент изобретений, представление интересов заказчика в судах, монтаж и пуско-наладочные работы системы телефонной связи, аудит затрат на производство и т.п.). Арбитражный суд исходил из того, что договоры не содержали каких-либо условий относительно трудового распорядка и графика работы, в договорах не указана должность, перечень трудовых обязанностей, обязанность общества по обеспечению условий труда, по предоставлению оплачиваемого отпуска, по выплате заработной платы в установленные сроки в соответствии с требованиями трудового законодательства. При этом арбитражным судом установлено, что физические лица при выполнении работ ограничивались исключительно качеством выполняемых работ и сроком их исполнения, в договорах установлены виды работ, сроки их выполнения и определены условия оплаты на основании актов сдачи-приемки выполненных работ, что соответствует требованиям статей 702, 708, 709 Гражданского кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах суд не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции, доводы которой были направлены на переоценку обстоятельств дела. Приведем некоторые отличия, характеризующие трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера:
Нормативная база:
Начисленные суммы ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в ФСС РФ, а также страховые взносы в ФСС РФ подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета. Начисление вышеуказанных сумм в учете торговой организации производится в октябре 2007 года на основании следующего. Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н (далее ПБУ 10/99), установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с конкретным договором, обычаями делового оборота, а также требованием законодательных и нормативных актов. Как выше было рассмотрено в отношении ЕСН и страховых взносов ФСС РФ нормативными документами установлено ежемесячное начисление ЕСН и взносов исходя из сумм выплат физическим лицам в каждом месяце. Выплата физическому лицу по гражданско-правовому договору осуществлена в октябре 2007 года. Руководствуясь нормами ПБУ 10/99, торговая организация отражает в бухгалтерском учете ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (400 руб.), а также страховые взносы в ФСС РФ (20 руб.) также в октябре 2007 года. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее Инструкция № 94н) расчеты организации по социальному страхованию осуществляются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется, в частности, на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Таким образом, торговая организация отразила начисленные 400 руб. - ЕСН, в части, зачисляемой в ФСС РФ, а также 20 руб. – страховые взносы в ФСС РФ по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету того затратного счета, на котором были отражены расходы на работу физического лица по гражданско-правовому договору:
В марте 2008 года до утверждения годовой бухгалтерской отчетности торговая организация обнаружила, что начислила данные суммы ошибочно. В бухгалтерском и налоговом учете ошибки исправляются по-разному. По общему правилу в бухучете ошибки исправляются в момент их обнаружения, а в налоговом учете - в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были допущены, при условии, что такие периоды могут быть определены. Ошибка - неправильность в действиях, поступках, высказываниях, мыслях, погрешность (Толковый словарь русского языка /Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: Астрель, ACT, 2000). Более конкретный порядок исправления ошибок зависит от того, когда выявлены ошибки. Обнаружение в марте 2008 г. факта ошибочного начисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 20 руб. физическому лицу, выполнявшему работы в октябре 2007 г. по гражданско-правовому договору, является событием после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты). Данным событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. В Приложении к ПБУ 7/98 приведен Примерный перечень событий, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, в частности: - произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
Согласно п. 6 ПБУ 7/98 необходимо отразить в бухгалтерской отчетности за прошедший год событие, произошедшее после отчетной даты, если оно является существенным, то есть без него невозможно получить достоверное представление о состоянии организации. Существенность события организация определяет самостоятельно. Если ранее при этом нужно было руководствоваться нормативными актами; по бухгалтерскому учету, то теперь следует опираться на общие требования к бухгалтерской отчетности. В нашем примере сумма ошибки в бухгалтерском учете не носит характер существенной подлежащей исправлению в отчетности 2007 г. в соответствии с порядком, установленным ПБУ 7/98. Тем не менее, порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете предусмотрен в других нормативных документах: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». В бухгалтерском учете существуют три варианта исправления ошибок: Исправление ошибок в бухучете
|
Похожие:
 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (фсс). Счет... |  | Перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний... |
| И, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (далее – плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное... | | Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
| С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование... | | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | | Уплачивают в Фонд социального страхования страховые взносы по данному виду страхования исходя из размера страхового тарифа, ежегодно... |
| Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование... | | Фсс РФ расчеты по страховым взносам (форма 4-фсс) за 2016 год, в том числе уточненные, за отчетные (расчетные периоды), истекшие... |