Торговая организация ошибочно начислила и уплатила есн в части, зачисляемой в фсс рф, в сумме 400 руб и взносы на обязательное социальное страхование от
Скачать 310.04 Kb.
|
| При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок следует составлять бухгалтерскую справку об исправительных проводках. В ней следует фиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. К бухгалтерской справке рекомендуем прикладывать ксерокопии первичных документов, по которым были допущены и исправлены ошибки, и соответствующие расчеты. Так как ошибка обнаружена в марте 2008 года до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, следовательно, корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета необходимо сделать декабрем 2007 года. Ошибочные записи сторнируют. Универсальным методом исправления ошибок в бухгалтерском учете является метод «красное сторно», смысл которого заключается в том, что ошибочная запись полностью дублируется, но с отрицательной суммой. В результате первоначальная запись аннулируется и делается правильная запись на нужную сумму. Торговая организация записями 31.12.2007 отразит исправление ошибки следующим образом:
Налог на прибыль Суммы ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в ФСС РФ, а также страховые взносы в ФСС РФ признаются расходами не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Основанием признания данных сумм являются пп. 1 и пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Исправление ошибок в налоговом учете
-------------------------------- <*> От ответственности организация освобождается, если ошибка обнаружена и исправлена до того, как налоговая инспекция нашла ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период. Уточненную декларацию можно также представить и после того, как налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку за прошедший период и не обнаружила ошибок, приводящих к недоимке. Однако потребность в исправлении ошибок, не обнаруженных налоговиками, весьма специфична: она может быть оправданна, если ошибка тянется в течение нескольких налоговых периодов. Примером подобной ошибки может служить неправильное формирование стоимости основного средства, в результате чего постоянно завышается сумма амортизации в налоговом учете. Уточненные декларации (расчеты) организация должна представить в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговом периоде совершения ошибки. Срок представления уточненной декларации не установлен - организация может ее представить в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Следует только помнить, что без подачи "уточненки" ошибка не будет считаться исправленной. И если до этого момента в организацию придет налоговая с проверкой или организация просто получит решение о назначении выездной налоговой проверки, то подавать "уточненку" будет уже поздно. Если ошибка привела к занижению налоговых платежей (или сборов) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, для исправления ошибки обязательно нужно сначала заплатить пени и недоимку, а уже потом представить декларацию. Иначе налоговая инспекция сможет наложить штраф за несвоевременную уплату налога. Если ошибка привела к переплате налога, то, подав заявление и исправительную декларацию, организация может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога. Процедуры зачета и возврата налога прописаны в ст.78 НК РФ. Санкций за излишнюю уплату сумм налога НК РФ не предусматривает Суммы расходов, признанных в налоговом учете, отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль. Налоговая декларация на основании ст. 289 НК РФ представляется организацией по итогам каждого отчетного (налогового) периода, а также по итогам налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: 1) в общем случае - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; 2) в случае исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По условиям вопроса торговая организация установила отчетными периодами по налогу на прибыль месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. То есть организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организация вправе по собственному желанию. При этом размер получаемых доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют. Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом организация обязана уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Форма уведомления в настоящее время не установлена, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. В соответствии с п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ при исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли декларацию необходимо представлять по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль представляется 28 марта и т.д. На основании вышеизложенного торговая организация расходы в виде ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (400 руб.), а также страховых взносов в ФСС РФ (20 руб.) отразит в налоговой декларации за январь-октябрь 2007 года и представит в налоговый орган 28 ноября 2007 года. При этом в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ декларация по итогам налогового периода (за календарный год) организациями, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть торговая организация декларацию по налогу на прибыль за 2007 год обязана представить не позднее 28 марта 2008 года. По условиям вопроса до наступления этой даты организация обнаружила ошибку: в декларации за январь-октябрь 2007 года завысила расходы в виде излишне начисленных ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (400 руб.), и страховых взносов в ФСС РФ (20 руб.) и, соответственно, занизила налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Ошибки при исчислении налога на прибыль могут привести как к занижению налога на прибыль, так и к завышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. ст. 81 НК РФ). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз.2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне начисленные суммы ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве были неправомерно включены организацией в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, по налогу на прибыль организаций как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ). Поскольку организацией в декларации по налогу на прибыль организаций за январь - октябрь 2007 г. была занижена налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, то в указанную декларацию, а также в декларацию по налогу на прибыль за январь - ноябрь 2007 г должны быть внесены соответствующие исправления (п. 1 ст.81 НК РФ). Торговая организация занизила налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, следовательно, она обязана внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Торговая организация ошибку, приведшую к занижению налога за прошедший отчетный период январь-октябрь 2007 года, обнаружила в марте 2008 года, то есть в момент подготовки налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период - 2007 год. Следуя нормам п. 1 ст. 54 НК РФ торговая организация обязана пересчитать налоговую базу и, соответственно, налог на прибыль за период январь-октябрь 2007 года и представить в налоговый орган уточненную декларацию за этот период. Завышение расходов в октябре 2007 года исказило и налоговую базу за период январь-ноябрь 2007 года, поскольку декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом. Поэтому торговая организация за январь-ноябрь 2007 года также обязана пересчитать налоговую базу, налог на прибыль и представить уточненную декларацию. Декларацию за январь-декабрь 2007 года, то есть за налоговый период – 2007 год, как выше было отмечено, торговой организации необходимо представить в налоговые органы 28 марта 2008 года. Таким образом, при подготовке и сдаче данной декларации организация исправит ошибку, допущенную в октябре 2007 года, и представит декларацию без искажений налоговой базы и суммы налога. Занижение налоговой базы в октябре 2007 года привело к недоплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за январь-октябрь 2007 года. На основании ст. 75 НК РФ торговая организация обязана уплатить сумму пени с недоплаченной суммы ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль. Аналогичный вывод сделан УФНС по г. Москве в Письмах от 02.06.208 № 20-12/052827, от 10.10.2006 № 20-12/89168, а также Минфином РФ в Письме от 01.02.2007 № 03-03-06/2/15 и Высшим Арбитражным Судом РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 у (п. 20). Уплата пени и недостающей суммы ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль до подачи уточненной декларации освободит торговую организацию от налоговой ответственности (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Недостающая сумма налога на прибыль составляет 101 руб. (420 х 24%). Пени начисляются за период с 29 ноября 2007 г. до даты фактической уплаты налога. Налоговая декларация по итогам налогового периода (2007 г.) представляется не позднее 28.03.2008 (п.4 ст.289 НК РФ). Соответственно, организация учитывает при составлении налоговой декларации за 2007 г. в марте 2008 г. ошибки при начислении сумм ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат физическому лицу по гражданско-правовому договору. Таков порядок исправления в учете торговой организации ошибки по начислению и уплате ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, в сумме 400 руб. и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 20 руб. физическому лицу, выполнявшему работы в октябре 2007 г. по гражданско-правовому договору. 1 Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. 2 Абзацы 1, 2 ст. 54 НК РФ. 3 Пункт 1 ст. 81 НК РФ. 4 Пункт 2 ст. 81 НК РФ. 5 Пункт 3 ст. 81 НК РФ. 6 Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. 7 Пункт 3 ст. 81 НК РФ. | |||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (фсс). Счет... |  | Перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний... |
| И, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (далее – плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное... | | Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
| С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование... | | Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
| Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | | Уплачивают в Фонд социального страхования страховые взносы по данному виду страхования исходя из размера страхового тарифа, ежегодно... |
| Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование... | | Фсс РФ расчеты по страховым взносам (форма 4-фсс) за 2016 год, в том числе уточненные, за отчетные (расчетные периоды), истекшие... |