Эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций
Скачать 5.46 Mb.
|
84. Рассмотрение ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросо вестных действий в ходе аудита определяются Международным стандартом аудита МСА 240А, а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Хотя аудитор несет ответственность за обнаружение ошибок и недобросовестных действий, главная ответственность за предот вращениеи обнаружение ошибок и недобросовестных действий лежит на представителях собственника аудируемого лица (совете директоров, совете акционеров, специальном комитете по ауди ту, ревизионной комиссии, подразделении, осуществляющем внутренний аудит, и др.)и непосредственном руководстве ауди руемого лица. В процессе планирования и выполнения аудиторских проце дур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений) аудитору необходимо рассмотреть риск су щественных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок. Недобросовестные действия и ошибки, их характеристики. Ис кажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием недобросовестных действий и ошибок. Ошибка — это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение в ней не которого числового значения или раскрытия информации, на пример: — ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бух галтерская) отчетность; — неправильные оценочные значения, возникающие в результа те недоучета или неверной интерпретации фактов; — ошибки в применении принципов учета, относящихся к точ ному измерению, признанию, классификации, представлению или раскрытию. Недобросовестные действия — это преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руково дителей, представителей собственника, сотрудников аудируемо го лица или третьих лиц с использованием обмана или злоупо требления доверием для извлечения несправедливых или неза конных выгод. К недобросовестным действиям, рассматриваемым в ходе аудита, относятся преднамеренные искажения: — возникающие в ходе недобросовестного составления финан совой (бухгалтерской) отчетности; — возникающие в результате незаконного присвоения активов. Недобросовестные действия, возникающие входе составления финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевают искаже ния или неотражение числовых показателей либо раскрытия информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгал терской) отчетности. В качестве недобросовестного составле ния финансовой (бухгалтерской) отчетности могут рассматри ваться: — обман — манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется фи нансовая (бухгалтерская) отчетность; — ложная интерпретация некоторых событий, хозяйственных операций или другой важной информации из финансовой (бух галтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности; — преднамеренное нарушение применения принципов учета, относящихся к вопросам точного измерения, признания, класси фикации, представления и раскрытия. Незаконное присвоение активов подразумевает хищение иму щества аудируемого лица, которое может быть осуществлено раз личными способами — путем растраты денежных средств, кражи материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг и др. Как правило, такие действия обычно сопровождаются вво дящими в заблуждение бухгалтерскими записями или докумен тами для сокрытия фактов недостачи активов. Недобросовестные действия подразумевают наличие моти вирующих факторов и осознаваемых возможностей для его совершения. Недобросовестное составление финансовой (бух галтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руковод ство находится под внешним или внутренним давлением на пу ти к достижению желаемых и зачастую нереалистичных целей. Осознаваемая возможность недобросовестного составления фи нансовой (бухгалтерской) отчетности или незаконного присвое ния активов существует в том случае, когда некоторое лицо счи тает, что может перехитрить системы внутреннего контроля, на пример если данное лицо занимает ответственное положение или знает конкретные недочеты в системе внутреннего контроля. Разграничивающим фактором между недобросовестными дей ствиями и ошибкой служат намерения, являющиеся основой действий, приведшихк искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. их преднамеренность и непреднамеренность. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят предна меренный характер и обычно подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица. Главную ответственность за предотвращение и обнаружениефактов недобросовестных действий и ошибок несут как представители собственника, так и руководство аудируемого лица. Соответствующая ответственность названных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламен тирующих документов данного лица. Представители собственника несут ответственность, осуще ствляя надзор за обеспечением надежности систем ведения бух галтерского учетаи составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивая работоспособность средств контроля, таких как внутренние финансовые проверки и выявление случа ев несоответствия законодательству. Руководство аудируемого лица несет ответственность за со здание контрольной среды и поддержание политики и процедур, обеспечивающих максимальное достижение поставленных целей упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной дея тельности аудируемым лицом.Эта ответственность включает внедрение и обеспечение непрерывности функционирования си стем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназна ченных для предотвращения и обнаружения фактов недобросо вестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устра няетполностью риск допущения искажений по причине как недобросовестных действий, так и ошибок. Соответственно руководство принимает на себяответственность за любой оста ющийся риск. Обязанности аудитора. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искаже ний, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. В связи с неотъемлемымиограничениями аудита су ществует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будутоб наружены, даже несмотря на тот факт, что аудит был надлежа щим образом спланирован и проводился в точном соответствиис федеральными ПСАД. Риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искаже ний в результатеошибок, так как недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на егомаскировку: подделка документов, намеренное неотражение хозяйственных операций или целена правленное искажение фактов, предоставляемых аудитору. Такие попытки сокрытия становится еще сложнее выявить, когда не сколько человек вступают в сговор. В результатесговора аудито ру могут быть представлены доказательства, кажущиеся убеди тельными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить факт недобросовестных действий зависит от таких факторов, как ловкость нарушителя, частота и объем манипуляций, масштаб сговора, величина сумм, служащих объектом манипуляций, и положение лиц, участвующих в сгово ре. Процедуры аудита, являющиеся действенными для обнару жения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. Риск необнаружения недобросовестных действий руководства намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных дей ствий сотрудников, так как руководство и представители соб ственника занимают положение, предполагающее их высокий авторитет, честность и порядочность, что дает им возможность обходить формально установленные процедуры контроля. Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтер ской) отчетности основывается на получении разумной уверен ности, поэтому аудитне может абсолютно гарантировать выявле ния существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Не выявление недобросовестных действий в ходе аудита может иметь место в определенных случаях умышленных искажений, поскольку процедуры аудита могут оказаться неэффективными для обнаружения умышленных искажений, сокрытых в результа те сговора двух лиц или более, представляющих руководство, представителей собственника, сотрудников или третьих сторон, либо с применением фальсификации документов. Пока не будет получено доказательств обратного, аудитор имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные. Аудиторская проверка, проведенная в соот ветствии с федеральными ПСАД, как правило, не предполагает проверки подлинности документации, равно как и от аудиторов как лиц, не имеющих специальной подготовки, не требуется быть специалистами в такой проверке подлинности. При планировании аудита аудитор должен обсудить с другими членами своей аудиторской группы подверженность в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным искажениям в результате недобросовестных действий и ошибок. На стадии планирования аудита аудитор должен сделать необ ходимые запросы руководству с тем, чтобы: получить понимание оценки руководством риска существен ных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в ре зультате недобросовестных действий или ошибки, а также выяс нить особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных руководством для управления таким риском; — получить представление о том, как организованы руковод ством системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращенияи выявления ошибок; — определить, известно ли руководству о фактах недобросовест ных действий, оказавших отрицательное воздействие на ауди руемое лицо, илио имеющихся подозрениях в совершении недо бросовестных действий с проведением соответствующего рассле дования; — определить, были ли обнаружены руководством в отчетном периоде факты существенных ошибок. Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству относительно оценок руко водством риска недобросовестных действий и систем, предна значенных для его предотвращения и обнаружения. Аудитору важно получить понимание того, каким образом организована система бухгалтерского учета и внутреннего конт роля у аудируемого лица. Аудитору важно сделать запрос руководству о знании ими случаев недобросовестных действий, повлиявших на деятель ность аудируемого лица, подозрениях в таких недобросовестных действиях, находящихся в стадии расследования, и обнаружен ных существенных ошибках. Помимо запросов руководству аудируемого лица аудитор дол жен решить, существуют ли аспекты, которые следует обсудить с представителямисобственника, например: — обеспокоенность по поводу характера, объема и периодично сти оценки руководством имеющихся систем бухгалтерского уче та и внутреннегоконтроля по предотвращению и обнаружению случаев недобросовестных действий и ошибок и риска искаже ния финансовой (бухгалтерской) отчетности; — просчеты руководства в надлежащем реагировании на суще ственные недостатки средств внутреннего контроля, обнаружен ные во времяпредыдущего аудита; — оценка аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, в том числе компетентность и порядочность руководства; — влияние любых аспектов на общий подход к проведению аудита и его объем, в том числе дополнительные процедуры, которые может потребоваться провести аудитору. Аудитор может определить события или условия, дающие воз можность, мотивацию или средство совершить факт недобросо вестных действий, либо установить уже свершившийся факт не добросовестных действий. Такие события или условия называют ся факторами риска недобросовестных действий — это может быть отсутствие первичного документа, отсутствие равенства де бетовых и кредитовых оборотов, противоречивый результат про ведения аналитической процедуры и др. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с ис кажениями в результате недобросовестного составления финан совой (бухгалтерской) отчетности: — относящиеся к особенностям руководства и его влиянию на контрольную среду. В эту группу факторов риска недобросовест ных действий входят способности руководства, давление с его стороны, стиль руководства и отношение к средствам внутренне го контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; — относящиеся к состоянию области деятельности: экономиче ская и регулирующая среда, в которой работает аудируемое лицо; — относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности: характер и сложность структуры аудируемого лица, его хозяйственные операции, финансовое по ложение и прибыльность; — связанные с искажениями в результате незаконного присвое ния активов; — связанные с подверженностью активов незаконному присвое нию. Эти факторы риска недобросовестных действий относятся к характеру активов субъекта аудируемого лица и степени их подверженности краже; — связанные со средствами контроля: недостаточность средств контроля, организованных для предотвращения или обнаруже ния незаконного присвоения активов. Процедуры аудитора при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения отчетности. В ходе аудита аудитор может выявить обстоятельства, указывающие на возможное наличие су щественных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результатенедобросовестных действий и ошибок: — нереалистичные сроки проведения аудиторской проверки, устанавливаемые руководством аудируемого лица; — нежелание со стороны руководства откровенно обмениваться информацией с соответствующими третьими сторонами, такими, как представители кредитных организаций или сотрудники регу лирующих органов; — попытки ограничения руководством объема аудита; выявление важной информации, которая до этого не раскры валась руководством; — значительные суммы на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе проведения аудита; тенденциозное применение учетных принципов; — противоречивые или неудовлетворительные доказательства, пре доставленные руководством или сотрудниками аудируемого лица; — бухгалтерская документация, оформленная необычным обра зом, например наличие документов исправленных вручную, со ставленные вручную документы, которые обычно подготавлива ются средствами вычислительной техники; — предоставление аудитору информации с нежеланием или с большим опозданием; — в значительной мере незавершенные или неадекватные бух галтерские записи; — хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом; — необычные по характеру, объему или сложности хозяйствен ные операции, особенно если они произошли ближе к концу фи нансового года; — операции, которые не были отражены в учете стандартным об разом в результате общих или особых распоряжений руководства; — значительные невыверенные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены; — неадекватные средства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибок при обработке дан ных, задержкив обработке результатов и подготовке отчетов); — существенные расхождения фактических данных с ожидаемы ми (прогнозируемыми) значениями, раскрытыми в ходе выпол нения аналитических процедур; — меньшее, чем ожидалось, количество получаемых подтвержде ний в ответ на разосланные запросы или выявление значительных расхожденийв результате получения подтверждений; — свидетельства неоправданно высокого уровня жизни некото рых сотрудников и должностных лиц аудируемого лица; — отсутствие выверки проблемных счетов бухгалтерского учета; остатки на счетах дебиторской задолженности, которые по долгу не погашаются. Аудитор не должен считать, что случай недобросовестного действия или ошибки является единичным, поэтому еще до за вершения аудитаон должен рассмотреть необходимость пере смотра оценки компонентов аудиторского риска, сделанной при планировании аудита. При обнаружении искажения аудитор должен рассмотреть, не является ли оно признаком совершения недобросовестных действий, и приутвердительном ответе должен рассмотреть влия ние искажения на другие аспекты аудита, особенно в отношении надежности разъясненийи заявлений руководства. Когда аудитор подтверждает либо оказывается не в состоянии сделать вывод о том, была ли финансовая (бухгалтерская) отчет ность существенно искажена в результате недобросовестных дей ствий и ошибок, аудитор должен рассмотреть последствия этого для результатов аудита, оценитьих влияние на аудиторское заключение. Если в ходе проведения аудита были установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора счесть необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить наличие таких факторов риска и предлагаемые меры. Аудитор должен получить письменные заявления от руковод ства аудируемого лица, в которых руководство: — подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспечению работоспособности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые созданы для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок; — считает, что неисправленные искажения финансовой (бухгал терской) отчетности, собранные аудитором во время аудита, яв ляются несущественными по отдельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом; краткое изло жение таких статей должно быть включено в заявлении руковод ства или приложено к нему; — раскрывает аудитору все важные факты, относящиеся к любо му недобросовестному действию, а также установленные в за конном порядке факты мошенничества или подозрения в этом, известные руководству, имевшие воздействие на данное аудируе мое лицо; — раскрывает аудитору свою оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные иска жения в результатенедобросовестных действий и ошибок. После установления аудитором случаев искажения в результа те существующего или возможного недобросовестного действия или ошибкион должен сообщить об этом руководству клиента, представителям собственника, а в случаях, прямо предусмотрен ных федеральным законодательством, — органам, указанным в соответствующих законодательных актах. В случае если аудитор обнаружил случай недобросовестных действий, независимо от того, приведет ли он к существенным искажениямв финансовой (бухгалтерской) отчетности, и полу чил доказательство, свидетельствующее о возможном факте не добросовестных действий (даже несмотря на то, что возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность не будет су щественным), он должен своевременно сообщитьоб этих фактах руководству соответствующего уровня, а при необходимости — представителям собственника. Если аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника, то ему можно рекомендовать по лучить юридические консультации для определения дальнейшего плана его действий. Профессиональный долг аудитора обычно не позволяет ему разглашать конфиденциальную информацию о своем клиенте, в том числео недобросовестных действиях и ошибках, кому- либо за пределами аудируемого лица. Тем не менее в случаях, прямо предусмотренных федеральным законодательством, ауди тор должен сообщать информацию об обнаруженных фактах не добросовестных действий и ошибокорганам, указанным в соот ветствующих законодательных актах. В спорных случаях аудито ру следует обратиться за получением необходимых юридических консультаций. Если аудитор приходит к выводу о невозможности заверше ния аудита по причине искажения в результате недобросовест ных действий, он долженучесть профессиональную и юридиче скую ответственность применительно к данным обстоятельствам, в том числе наличие требования доложить лицу или лицам, на значившим аудитора или (в некоторых случаях) регулирующим органам, а также рассмотреть возможность отказа от задания. Если аудитор отказывается от задания, то ему следует обсу дить с руководством надлежащего уровня и представителями собственника причины этого отказа, а затем рассмотреть суще ствующие профессиональные и юридические требования для со общения об отказе аудитора от заданияи причинах отказа лицу или лицам, назначившим аудитора, или (в некоторых случаях) регулирующим органам. Аудитор может столкнуться с исключительными ситуациями, вызывающими сомнение в возможности продолжения аудитор ской проверки: — аудируемое лицо не осуществляет ответных действий при обнаружении случаев недобросовестных действий, которые, по мнению аудитора, необходимы при данных обстоятельствах, даже если недобросовестные действия не являются существен ными для финансовой (бухгалтерской) отчетности; — аудитор считает, что риск существенных искажений в резуль тате недобросовестных действий и результаты соответствующих аудиторских тестов указывают на значительную вероятность су щественных и серьезных злоупотреблений; — аудитор имеет серьезную обеспокоенность в отношении ком петентности и порядочности руководства или представителей собственника. В соответствии с общепринятыми нормами аудиторской этики при получении запроса от предполагаемого аудитора-преемника действующий аудитор должен указать на наличие профессио нальных причин, в силу которых предполагаемому аудитору- преемнику не следует принять данное поручение. Если ауди руемое лицо отказывает действующему аудитору в разрешении обсудить положение дел с предлагаемым аудитором-преемником или накладывает ограничения на информацию, которую вправе сообщить действующий аудитор, данный факт должен быть рас крыт предполагаемому аудитору-преемнику. Предполагаемый аудитор-преемник может обратиться к дей ствующему аудитору с запросом о возможных причинах, в силу которых предполагаемому аудитору-преемнику не следует при нимать назначение. Дела аудируемого лица, которые действующий аудитор может обсудить с предполагаемым аудитором-преемником, зависят от того, получил лидействующий аудитор на это разрешение ауди руемого лица, а также других конкретных обстоятельств. С уче том ограничений, обусловленных установленным кругом ответ ственности, действующий аудитор сообщает предполагаемому аудитору-преемнику профессиональные причины для отказа от данного назначения, предоставляя детали информации и свобод но обсуждая с предлагаемым аудитором-преемником все умест ные аспекты поручения. Если действующий аудитор отказался от задания по причине установленных им случаев недобросовест ных действий или возможных случаев серьезных злоупотребле ний, то необходимо, чтобы действующий аудитор указал только факты (а не выводы), касающиеся данных аспектов. Необходимость оценивать выполнение аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита определя ется Международным стандартом аудита МСА 250, а также рос сийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен со знавать, что несоблюдение субъектом нормативно-правовых ак тов может оказать существенное влияние на финансовую (бух галтерскую) отчетность.Тем не менее нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их сущест венности, ставит под сомнение честность и порядочность ру ководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита. Понятие «несоблюдение» относится к действию или бездей ствию аудируемого лица как преднамеренному, так и непреднаме ренному, которое противоречит действующим нормативно-право вым актам Российской Федерации. Такие действия включают операции, которые были осуществлены самим аудируемым ли цом или от его имени руководством или сотрудниками этого аудируемого лица. Определение того, нарушает ли какое-либо действие ауди руемого лица требования нормативно-правовых актов, носит юридический характери обычно выходит за рамки профессио нальной компетенции аудитора. Однако уровень профессиональ ной подготовки аудитора, его опыти понимание аудируемого лица и его отрасли могут помочь определить, что отдельные дей ствия, привлекшие внимание аудитора, содержат признаки не соблюдения нормативно-правовых актов. Определение того, ка кие действия являются или могут являться несоблюдением, обычно основывается на консультации опытного и квалифици рованного юриста, однако окончательное решение может прини маться только судом. Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение законов и нормативных актов. Руководство аудируемого лица не сет ответственностьза то, что деятельность данного лица будет осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, на руководствотакже возложена ответ ственность за предотвращение и обнаружение фактов несоблю дения законодательства. К числу процедур, которые могут помочь руководству аудиру емого лица, выполняющему обязанности по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативно-правовых ак тов, относятся: — осуществление мониторинга за изменениями требований за конодательства и обеспечение гарантий того, что хозяйственная деятельность соответствует таким требованиям; — разработка и функционирование надлежащих систем внутрен него контроля; — разработка правил внутреннего распорядка, уведомление ра ботников экономического субъекта и обеспечение соблюдения этих правил; — условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка; — осуществление мониторинга за соблюдением правил внутрен него распорядка и применение дисциплинарных мер к работни кам,не соблюдающим таковые; — привлечение юридических консультантов для мониторинга за изменениями требований законодательства; — ведение реестра наиболее важных законов, которые должны соблюдаться аудируемым лицом в рамках его отрасли. Для более крупных экономических субъектов эти процедуры могут быть дополнены возложением соответствующих обязанно стей на: — отдел внутреннего аудита (или ревизионную комиссию); специально созданный комитет по аудиту. Рассмотрение аудитором соблюдения нормативно-правовых ак тов аудируемым лицом. Аудитор не несет и не может нести ответ ственность за предотвращение несоблюдения законодательства аудируемым лицом. Тем не менее сам факт периодического про ведения обязательного аудита можно рассматривать в качествесдерживающего фактора для появления таких нарушений. При аудите существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетно сти не будутобнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с федеральными ПСАД. В целях общего понимания нормативно-правовых актов ауди тору обычно необходимо: — использовать имеющуюся информацию о деятельности ауди руемого лица и сфере его деятельности; — получить у руководства аудируемого лица сведения о разрабо танных ими политике и процедурах, направленных на соблюдение нормативно-правовых актов; — получить у руководства сведения о нормативно-правовых актах, которые могут оказывать существенное влияние на дея тельность аудируемого лица; — обсудить с руководством политику или процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций. При достижении общего понимания нормативно-правовых ак тов аудитору необходимо выполнить процедуры, направленные на выявление таких случаев их несоблюдения, которые следует учесть при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности: — запросить руководство, соблюдает ли аудируемое лицо такие нормативно-правовые акты; — проверить переписку аудируемого лица с соответствующими регулирующими и лицензирующими органами, касающуюся вопросов надлежащего соблюдения или несоблюдения законода тельства. Далее аудитору необходимо получить достаточные надлежа щие аудиторские доказательства соблюдения тех нормативно- правовых актов, которые, по его мнению, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрываемой информа ции в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен достаточно хорошо понимать эти нормативно-правовые акты для того, чтобы руководствоваться ими при аудите предпосы лок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, кото рые относятся к определению величин, подлежащих отражению в отчетности,и информации, подлежащей раскрытию в ней. Проверяемые аудитором на предмет соблюдения нормативно- правовые акты должны быть общедоступны и известны сотруд никам аудируемого лица и в области его деятельности в целом; это должны быть те акты, которые следует принимать во внима ние при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен быть готов к тому, что процедуры, приме няемые с целью формирования мнения о достоверности финансо вой (бухгалтерской) отчетности, могут выявить случаи возможно го несоблюдения нормативно-правовых актов. Такие процедуры могут включать ознакомлениес протоколами собраний; запросы, адресованные руководству, юридическим службам аудируемого лица, внешним юристам (адвокатам) аудируемого лица о судеб ных разбирательствах, исках и санкциях; выполнение процедур проверки по существу путем детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций или остатков на счетах бух галтерского учета. Аудитору необходимо получить официальные письменные разъяснения и заявления руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные имевшие место или воз можные факты несоблюдения нормативно-правовых актов, вли яние которых должно учитываться при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе пред положить, что аудируемое лицо соблюдает данные нормативно- правовые акты. Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативно-правовых актов. К основным признакам, которые указываютна возможное несоблюдение аудируемым лицом нор мативно-правовых актов, относятся: — расследование, проводимое правительственными структура ми, или факт наложения штрафов и пеней; — оплата услуг, характер которых не определен или вызывает сомнение, или выдача ссуд консультантам, аффилированным ли цам, их работникамили государственным служащим; — агентское вознаграждение или вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную на данном предприятии или данной отрасли для данного вида услуг; — закупки по ценам значительно выше или ниже рыночной; необычные наличные платежи; — необычные операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах; — перечисление платежей за товары или оказанные услуги не в ту страну, из которой поставлялись товары и услуги; — оплата без надлежащего оформления документации, связан ной с валютным контролем; — существование такой системы бухгалтерского учета, которая вследствие своей организации или случайно не обеспечивает адекватных документальных свидетельств для аудита или доста точных доказательств; — операции, не разрешенные руководством, или операции, не учитываемые надлежащим образом; — соответствующая информация в средствах массовой информа ции об аудируемом лице. Если аудитору становятся известны факты возможного несоб людения законодательства, ему следует получить дополнительные сведенияо характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информа цию, необходимую для оценки возможного влияния такого не соблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При оценке возможного влияния фактов несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор принимает во внимание: — возможные финансовые последствия (пени, штрафы, санк ции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекра щение деятельности)и судебные разбирательства; — необходимость раскрытия в отчетности информации о воз можных финансовых последствиях для аудируемого лица отступ ленийот нормативно-правовых актов; — необходимость поставить под сомнение достоверность финансо вой (бухгалтерской) отчетности как таковой в случае, если послед ствия несоблюдения являются серьезными для аудируемого лица. Если аудитор предполагает наличие факта несоблюдения за конодательства, то ему необходимо документально оформить от меченные моментыи обсудить их с руководством. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также (в случае необходимости), протоколов собеседований. Если руководство не предоставляет удовлетворительную ин формацию о соблюдении нормативно-правовых актов, то ауди тору следует проконсультироваться с юристом аудируемого лица по вопросам применения нормативно-правовых актов в данных обстоятельствах и возможногоих влияния на финансовую (бух галтерскую) отчетность. Если аудитор не считает возможным консультироваться с юристом аудируемого лица илине удовлет ворен его точкой зрения, то аудитору следует проконсультиро ваться со своим юристом относительно того, имело ли место на рушение нормативно-правовых актов, каковы его возможные правовые последствия для аудируемого лица и какие дальнейшие действия следует предпринять аудитору. В случае невозможности получения адекватной информации о предполагаемом факте несоблюдения законодательства аудитору необходимо учесть влияние отсутствия аудиторского доказатель ства на характер готовящегося аудиторского заключения. Аудитору необходимо учесть последствия несоблюдения зако нодательства с точки зрения других аспектов аудита, в частности достоверности заявлений руководства. Сообщение о несоблюдении требований нормативно-правовых ак тов. Аудитор должен в возможно короткий срок сообщить о вы явленных фактах несоблюдения комитету по аудиту, совету ди ректоров и высшему руководству или получить доказательства того, что они надлежащим образом информированы о фактах не соблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Если, с точки зрения аудитора, несоблюдение законодатель ства является преднамеренным и существенным, аудитор должен сообщитьо выявленном факте немедленно. Если аудитор имеет основания полагать, что высшее руковод ство аудируемого лица, включая членов совета директоров, при- частно к фактунесоблюдения законодательства, он должен сооб щить об этом вышестоящему органу субъекта, если таковой су ществует (например, в комитет по аудиту). В том случае, если вышестоящий орган отсутствует или аудитор имеет основания полагать, что его сообщение может быть не принятово внима ние, или он не уверен в личности того, кому он сообщает о дан ном факте, ему следует обратиться за получением юридических консультаций. Если аудитор пришел к выводу о том, что факт несоблюдения законодательства оказывает существенное влияние на финансо вую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен выразить мнение с оговоркой или от рицательное мнение. Если аудируемое лицо препятствует аудитору в получении до статочных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждаю щих, что факты несоблюдения законодательства, которые могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетно сти, имели место или могли иметь место, аудитору следует выра зить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности на основанииограниче ния объема аудита. Если аудитор не может определить, имел ли место случай не соблюдения из-за ограничений, обусловленных определенными обстоятельствами, ане самим аудируемым лицом, он должен рассмотреть последствия этого обстоятельства для аудиторского заключения. Отказ от аудиторского задания. Аудитор может принять реше ние об отказе от аудиторского задания в том случае, если аудиру емое лицоне принимает никаких действий по исправлению си туации, которые аудитор считает необходимыми в данных обсто ятельствах, даже если последствия несоблюдения не являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. К факторам, которые могут повлиятьна выводы аудитора, отно сятся подозрение в причастности высших руководящих лиц аудируемого лица к несоблюдению требований нормативно-пра вовых актов, что может поставить под сомнение достоверность официальных разъяснений и заявлений руководства, а также привести к отказуаудитора от продолжения сотрудничества с данным аудируемым лицом. При принятии такого решения аудитору целесообразно обратитьсяза получением необходимых юридических консультаций. Как уже говорилось, при получении запроса от предполагае мого аудитора-преемника действующий аудитор должен указать на наличиепрофессиональных причин, в силу которых аудито ру-преемнику не следует принимать данное поручение. Степень, в которой действующий аудитор может обсуждать состояние дел аудируемого лица с предполагаемым аудитором, будет зависеть от разрешения аудируемого лица иот существующих законода тельных и этических требований. Если имеются какие-либо подобные причины или другие аспекты, которые необходимо раскрыть, действующий аудитор, принимая во внимание законо дательные и этические требования, может раскрыть такую ин формацию, а такжесвободно обсудить с аудитором, получившим предложение о проведении действующему аудитору в разреше нии обсудить положение делс предполагаемым аудитором-пре емником или накладывает ограничения на то, что вправе сооб щить действующий аудитор, данный факт должен быть раскрыт предполагаемому аудитору-преемнику. |
Похожие:
 | Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации,... |  | Самоанализ деятельности обладает рядом функций: диагностической, познавательной, преобразующей, самообразовательной |
| Данный текст представляет собой изложение основных положений методики анализа финансового состояния предприятия, разработанной фирмой... | | |
| | ||
| Методические рекомендации предназначены специалистам общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций... | | Множество предприятий, фирм и организаций участвует в обслуживании туристов. Среди туристских организаций выделяются туроператоры,... |
| Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России | | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Центрального банка |