Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов (далее – Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.
Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является стабилизация налоговой системы с одновременным применением мер налогового стимулирования структурных преобразований, а также дальнейшее повышение эффективности налоговой системы.
При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2019 году.
Налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.
Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, в первую очередь за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.
При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.
I. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах. Налоговая нагрузка.
При выработке основных направлений налоговой политики необходимо определить уровень налоговой нагрузки в российской экономике, а также провести ее сравнительный анализ с аналогичными показателями зарубежных стран.
При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.
Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.
Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки – это тот уровень нагрузки, который складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.
Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.
С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2008 – 2014 годах (2014 год - предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации
в 2008 – 2014 гг. (% к ВВП)
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
Доходы всего
|
39,17
|
35,04
|
34,62
|
37,26
|
37,69
|
36,93
|
36,93
|
Налоговые доходы и платежи
|
36,04
|
30,88
|
31,12
|
34,50
|
34,97
|
34,11
|
34,42
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль организаций
|
6,09
|
3,26
|
3,83
|
4,06
|
3,79
|
3,13
|
3,33
|
Налог на доходы физических лиц
|
4,04
|
4,29
|
3,87
|
3,57
|
3,64
|
3,78
|
3,78
|
Налог на добавленную стоимость
|
5,17
|
5,28
|
5,40
|
5,81
|
5,70
|
5,35
|
5,52
|
Акцизы
|
0,85
|
0,89
|
1,02
|
1,16
|
1,35
|
1,53
|
1,50
|
Таможенные пошлины
|
8,51
|
6,52
|
6,74
|
8,25
|
8,20
|
7,51
|
7,74
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
4,14
|
2,72
|
3,04
|
3,65
|
3,96
|
3,89
|
4,07
|
Единый социальный налог и страховые взносы
|
5,52
|
5,93
|
5,35
|
6,30
|
6,60
|
7,09
|
6,66
|
Прочие налоги и сборы*
|
1,73
|
1,99
|
1,88
|
1,71
|
1,74
|
1,84
|
1,82
|
* - налоги на совокупные доходы, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины
Источники данных: ВВП – Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы консолидированного бюджета РФ - Казначейство России
Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних семи лет снизилась на 1,62 процентных пункта: с 36,04 % к ВВП в 2008 году до 34,42 % к ВВП в 2014 году.
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (Таблица 2).
Из представленной таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют на данный момент чуть более трети от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП.
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008 – 2014 гг. (% к ВВП)
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
2014
|
Налоговые доходы и платежи
|
36,04
|
30,88
|
31,12
|
34,50
|
34,97
|
34,11
|
34,42
|
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
|
11,17
|
8,19
|
8,64
|
10,75
|
11,16
|
10,66
|
11,11
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
|
НДПИ на нефть
|
3,81
|
2,41
|
2,74
|
3,30
|
3,43
|
3,31
|
3,45
|
НДПИ на газ
|
0,24
|
0,21
|
0,20
|
0,25
|
0,43
|
0,49
|
0,52
|
Акцизы на нефтепродукты
|
0,34
|
0,38
|
0,37
|
0,51
|
0,59
|
0,63
|
0,54
|
Вывозные таможенные пошлины на нефть
|
4,32
|
3,10
|
3,61
|
4,17
|
4,00
|
3,53
|
3,67
|
Вывозные таможенные пошлины на газ
|
1,19
|
1,12
|
0,42
|
0,69
|
0,70
|
0,72
|
0,68
|
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты
|
1,27
|
0,98
|
1,30
|
1,67
|
1,82
|
1,82
|
2,09
|
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)
|
0
|
0,00
|
0,00
|
0,16
|
0,19
|
0,16
|
0,15
|
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
|
24,87
|
22,69
|
22,48
|
23,75
|
23,81
|
23,45
|
23,31
|
Источники данных: ВВП – Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы консолидированного бюджета РФ - Казначейство России
Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2014 году налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 11,11 % ВВП, от других видов деятельности – 23,3% ВВП.
При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году – 81,5% и 26,6% соответственно.
Снижение налоговой нагрузки в 2009 году связано с внесением в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.
Таблица 3
|
