Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц
Скачать 283.03 Kb.
|
Апробация результатов исследования. Полнота публикаций. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на второй и третьей Международной научно – практической конференции «Инновационное развитие Российской экономики» (г. Москва, 2009 г., 2010 г.), научно-практической конференции «Проблемы налогообложения и экономический кризис» (г. Москва, 2009 г.), Х юбилейной научно-практической конференции «Инновационная Россия: задачи и правовые основы развития» (г. Москва, 2010 г.), XI Международной научно-практической конференции «Модернизация как условие развития современной России» (г. Москва, 2011 г.), а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовки учебно – методических материалов по дисциплинам: «Налогообложение физических лиц», «Налоги и налогообложение». По теме диссертации соискателем опубликовано 8 работ, общим объемом 4,75 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,67 п.л., в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций. Структура работы. Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 144 наименования, 14 таблиц и 4 приложений. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ Первая задача диссертационного исследования связана с определением и систематизацией принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ. Ключевым направлением деятельности государства выступает решение социальных вопросов, обеспечивающих благополучие граждан и стабильное экономическое развитие. Развитая налоговая система, основанная на принципах налогообложения, является основным инструментом доходов бюджета, действенным инструментом регулирования социально – экономических отношений, признаком сильного демократического государства. Принципы налогообложения, в свою очередь, выступают гарантом эффективности самой налоговой системы. Исследование и анализ классических принципов налогообложения, позволили сформировать систему принципов, состоящую из трех групп. Предлагаемая система принципов включает в себя: общеметодологические принципы налогообложения, закрепленные в законодательных актах Российской Федерации – Конституции РФ и НК РФ. На указанных принципах должно основываться построение всех налогов, применяемых в России. Вторую группу составляют принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности, баланса интересов, множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц, гласности. Третья группа – исключительные принципы, которые присущи только системе обложения НДФЛ. Это принципы соразмерности, оптимального уровня налоговой нагрузки, сочетания стабильности и подвижности налогообложения, формирования налоговой культуры. В диссертационной работе доказано, что именно реализация всей предлагаемой системы принципов, которая обеспечивает их оптимальное сочетание и взаимосвязь, позволит сформировать систему обложения НДФЛ, отвечающую как общеэкономической ситуации в стране, так и социальным задачам, стоящим перед государством. Невозможно построить оптимальную систему обложения, учитывая лишь один из аспектов эффективности. Система обложения НДФЛ должна быть нацелена на решение комплекса вопросов и являться многозадачной, то есть максимально реализующей все функции налогов и являясь максимально удобной и понятной для налогоплательщиков, а также налоговых органов. Достичь всех поставленных целей возможно благодаря реализации рассматриваемой системы принципов. Каждый принцип, имеет свое место в решении проблемы совершенствования системы НДФЛ. В целях формирования структурированной системы принципов, в работе были проанализированы задачи, на решение которых они направлены. Реализация принципа баланса интересов, который основан на определенности налогового платежа, обеспечивает простоту исчисления налогового обязательства и удобство времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода. Принцип множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики при выборе объектов налогообложения, что позволит выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан, воздействовать на потребление и накопление, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам. Исследуя принципы, относимые нами ко второй группе, было определено, что принцип эффективности должен снизить или устранить влияние налогов на принятие экономических решений налогоплательщикам и обеспечить самоокупаемость налогового контроля. Именно соблюдение двух названых условий будет свидетельствовать о реализации принципа эффективности. Реализация принципа гласности состоит в выполнении требования обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. Одним из обязательных аспектов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Принцип соразмерности, входящий во вторую группу дополняет как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, так как он основан на взаимосвязи процессов наполняемости бюджетов за счет налоговых поступлений и негативного влияния налогообложения на экономическую активность налогоплательщиков, в том числе как участников инвестиционного процесса. Указанный принцип играет важную роль при установлении налога и определении его элементов, так как требует сопоставления выгод для бюджета и ущерба экономики в текущий момент времени и на перспективу, чтобы не получить в дальнейшем уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений. Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки приобретает особенно актуальное значение при решении проблем достаточного жизненного уровня семьи, который достигается, в первую очередь, за счет достаточного уровня заработной платы ее членов, оставшейся после уплаты налога. Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о том, что необходимо устанавливать минимальные налоговые ставки для лиц, заработной платы которых не хватает для поддержания достаточного жизненного уровня. Принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения является, на наш взгляд, одним из наиболее существенных принципов, на котором должна строиться система обложения доходов физических лиц. В целях реализации указанного принципа, в системе обложения НДФЛ, представляется важным закрепить в НК РФ положения, позволяющие корректировать критериальные показатели, определяющие величину налоговых льгот, установленных в НК РФ, не внося изменений в законодательный акт. Действие принципа формирования налоговой культуры направлено, на наш взгляд, на уменьшение такого социально – экономического явления как уклонение от налогообложения посредством формирования открытой и понятной системы налогообложения доходов физических лиц. Систематизация классических принципов налогообложения и их последующая группировка, на основании фактора повышения эффективности системы обложения НДФЛ, позволили перейти к решению второй задачи исследования. В рамках которой были исследованы основные элементы НДФЛ, ориентированные на реализацию предложенных групп принципов. На основании анализа применения правовой основы системы, определено, что действующая шкала налогообложения, хотя и способствует реализации принципа равномерности налогообложения, не дает возможности реализации других принципов, в частности учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Во многом описанная ситуация вызвана тем, что величина налоговой ставки НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. На основании чего был сделан вывод о том, что применение плоской шкалы в системе обложения НДФЛ затрудняет реализацию социальной политики государства. Учитывая необходимость реализации социальной функции НДФЛ, на наш взгляд, необходимо дополнить действующую шкалу обложения налоговой ставкой 0 %, с параллельным установлением системы патентного налогообложения. Определенная на законодательном уровне стоимость патента для отдельных категорий налогоплательщиков, доходы которых невысоки и относятся к группе трудноадминистрируемых, позволит не только усилить социальный аспект в системе обложения НДФЛ, но и упростит и снизит трудовые и финансовые затраты на ведение контроля за доходами физических лиц, и одновременно, позволит высвободить необходимые ресурсы для организации контроля за их расходами. Названный результат введения патента имеет большое значение для развития всей налоговой системы. Именно невозможность организации действенного контроля за расходами физических лиц являлась одной из причин отказа от применения прогрессивной шкалы налогообложения. Однако, в настоящее время рядом специалистов подтверждается прямая зависимость между действующей плоской шкалой налогообложения и растущими показателями социальной дифференциации в стране. Значение индекса Джини, отражающего увеличение неравенства в распределении доходов в Российской Федерации возросло с 0,394 в 1998 году до 0,420 – в 2010 году. При этом введение прогрессивного налогообложения не должно повысить налоговую нагрузку для лиц с низким и средним уровнем дохода, для чего, на наш взгляд, повышенную ставку налога необходимо ввести только в отношении сверхдоходов. В работе предложен и обоснован подход к налогообложению доходов физических лиц посредством уплаты налога налоговой отчетной единице, объединенной признаками родства или свойства налогоплательщиков. Практика налогообложения дохода семьи получила широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Закрепление данной нормы является востребованной задачей в современной социально-экономической ситуации и обосновано тем, что действующий механизм обложения НДФЛ, закрепленный в главе 23 НК РФ, не учитывает наличие иждивенцев супруга (супруги), пожилых родителей, а также «частичных иждивенцев». Статьей 218 НК РФ предусмотрены лишь социальные вычеты на детей, размер которых почти не влияет на уровень налогообложения. При решении третьей задачи был проведен анализ системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, который позволил определить степень их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ) Доходы отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК РФ) Налоговые вычеты (ст. ст. 218 – 221 НК РФ) Освобождаемые от налогообложения в полном размере Освобождаемые от налогообложения в пределах, установленных НК РФ Стандартные вычеты Социальные вычеты Имущественные вычеты Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с ФИСС Профессиональные вычеты Льготы по доходам в виде дивидендов (ст. 224 НК РФ) Для налоговых резидентов РФ – 9% Для лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – 15% Рис. 1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц. Исследование системы налоговых льгот, устанавливаемых действующим законодательством по НДФЛ, проводилось на основе их классификации, построенной автором (рис.1). Первую группу составили освобождения закрытого перечня доходов физических лиц, которые полностью или частично освобождены от налога. Право на эти освобождения имеют все категории налогоплательщиков, а критериальные признаки, определяющие размер освобождаемого от налога дохода, могут быть выражены как качественными, так и количественными показателями. Достаточно новым видом льгот для российской системы обложения НДФЛ является упрощенный порядок обложения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Эти льготы вошли во вторую группу. Третья группа – это налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и недавно установленные вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операциями ФИСС. Основным недостатком налоговых льгот является то, что действующий механизм их применения не предусматривает регулярной корректировки абсолютных показателей. Что, в первую очередь, относится к вычетам из налоговой базы и к величине дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ. Это приводит к постепенному уменьшению размера установленных законом льгот, что, в свою очередь, не позволяет им выполнять те социальные функции, которые на них были возложены государством при установлении. Стандартные налоговые вычеты, которые заменили с 2001 года необлагаемый налогом минимум, не индексировались, со времени их установления. Размер стандартных налоговых вычетов в настоящее время для определенных категорий налогоплательщиков фиксированный: 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. Что касается существующего механизма их предоставления в целом, следует констатировать, что вычет не учитывает инфляционные процессы, происходящие в стране. Со времени их закрепления в главе 23 НК РФ индекс потребительских цен увеличился в 2,61 раза, соответственно налоговые вычеты обесценились в 2,61 раза. При нормировании доходов их предельные размеры, а также абсолютные величины налоговых льгот, необходимо корректировать с помощью официальных статистических данных. В мировой практике применения подоходного налогообложения важную социальную функцию выполняет вычет на детей. В нормах российского налогового права этот вычет установлен, однако, его малая фиксированная величина не позволяет ему выполнять важную социальную функцию. Размер стандартного налогового вычета на детей сегодня составляет 1 000 руб. Данная сумма вычитается из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. После применения налоговой ставки, налогоплательщик получает на содержание ребенка 130 руб. в месяц, а на содержание ребенка-инвалида 260 руб. Представляется необходимым изменить механизм предоставления этой льготы, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога. Это действительно снизит уровень налогообложения семей, имеющих детей. Автором разработан порядок индексации суммы налоговых вычетов и освобождаемой от налогообложения суммы дохода, с помощью информационной базы Росстата. Совершенствование методологических основ ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц было четвертой задачей исследования. Налоговый учет по НФДЛ представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет. Такое определение налогового учета по НДФЛ позволяет определить его цель и задачи, а также разработать методику ведения. Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога. К задачам налогового учета по НДФЛ относятся:
В настоящее время налоговый учет по НДЛФ ведется организациями – налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями, которые выступают в роли налогового агента и налогоплательщика. Его обязаны будут вести и те налогоплательщики, которые выберут порядок исчисления налога по налоговой отчетной единице. До 2010 года налоговые агенты вели налоговый учет доходов с помощью формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 года № БГ-3-04/583 « Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». С 1 января 2011 года формы регистров и порядок их заполнения хозяйствующие субъекты должны разработать самостоятельно. Налоговый регистр должен позволить определить:
|
Похожие:
 | Целью работы является изучение и обобщения практики и особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей физических налогом... |  | Налогоплательщики, получившие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, имеют право уменьшить налоговую... |
| При применении упрощённой системы налогообложения (далее – усн) организация (индивидуальный предприниматель), имеет возможность выбора... | | Доводим до Вашего сведения, что доходы, получаемые от сдачи жилого помещения в аренду (поднаем), облагаются налогом на доходы физических... |
| При применении упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов учитывают... | | Кодекс распространяется на налоговых агентов источников выплаты доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц. Сведения о... |
| Налог на доходы физических лиц является одним из тех налогов, которые занимают наибольший удельный вес в структуре доходов государственного... | | Стартовала ежегодная Декларационная кампания по налогу на доходы физических лиц. Срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы... |
| Стартовала ежегодная Декларационная кампания по налогу на доходы физических лиц. Срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы... | | Министерстве юстиции Российской Федерации 18. 10. 2016, внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на доходы физических... |