V. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
На сегодняшний день для огромного числа зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговый Кодекс РФ предусматривает три наиболее распространенные системы налогообложения:
1. Общая система налогообложения, при которой уплачивается в бюджет большинство налогов, установленных Налоговым Кодексом РФ (налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество и иные налоги).
2. Упрощенная система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ.
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная главой 26.3 части второй Налогового Кодекса РФ.
Совершенно естественно, что все эти три системы налогообложения тесно взаимодействуют между собой через субъекты малого предпринимательства, работающие друг с другом.
На практике организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, предпочитают строить деловые отношения между собой. Как мы объясняли выше, плательщикам налога на добавленную стоимость невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства, применяющими иные режимы налогообложения, где отсутствует налог на добавленную стоимость.
Вместе с тем, при возникновении взаимоотношений между плательщиками налога на добавленную стоимость и единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, у последних возникает масса вопросов:
как вести себя с плательщиком НДС;
какие документы необходимо составить и подписать;
что вообще необходимо знать, работая с контрагентами, уплачивающими налог на добавленную стоимость?
Ответить на эти и другие вопросы мы сейчас и попытаемся.
1. Вопрос: Необходимо ли организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения вести книгу покупок, ведь УСНО освобождает своих налогоплательщиков от уплаты НДС. Однако при ведении финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели все равно оплачивают аренду, охранные услуги, телефонные услуги и прочее с учетом налога на добавленную стоимость. Надо ли отражать это в книге покупок или необходимо вести какой либо иной учет?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговыми Кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом Постановлением Правительства № 914 установлено, что настоящие Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) – плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж.
Таким образом, у организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по ведению книги покупок и отражение в ней полученных счетов-фактур.
Что касается порядка ведения иного учета по налогу на добавленную стоимость, то Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» определено, что в графе 5 Книги доходов и расходов налогоплательщики отражают все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с вышеизложенным, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам, связанным с услугами по аренде помещения, по охране, телефонным услугам подлежат отражению в графе 5 Книги доходов и расходов.
2. Вопрос: Как учесть суммы НДС по товарам, оприходованным при общем режиме налогообложения, но оплаченным после перехода на упрощенную систему налогообложения?
Ответ: При определении объекта налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 установлен порядок, при котором произведенные расходы по уплате сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) уменьшают налогооблагаемые доходы.
Поэтому, в случае, если приобретенные товары не использовались для ведения деятельности в момент применения организацией общего режима налогообложения, то сумма налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке подлежит отнесению на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы по упрощенной системе налогообложения. Указанная сумма налога подлежит отражению по строке 5 Книги учета доходов и расходов.
3. Вопрос: Каким образом комиссионеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, правильно оформить документы покупателю для правомерного применениям им налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Комитент и покупатель применяют общий режим налогообложения?
Ответ: В соответствии со статьей 143 части второй Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложение, не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также выполнять иные требования, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость» частью второй Налогового Кодекса РФ.
Вместе с тем, согласно статье 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
Таким образом, исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту определенные услуги, согласно установленному договору, тогда как комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) принадлежащих ему на правах собственности.
Следовательно, в случае реализации товаров через комиссионера, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, комитент обязан выполнить требования Налогового Кодекса установленные для плательщиков этого налога.
Письмом МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404@ разъяснено, что при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
Учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю, должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом, для соблюдения им требований, установленных главой 21 Налогового Кодекса РФ, комиссионер, в том числе и применяющий упрощенную систему налогообложения, должен оформлять на имя покупателя счет-фактуру в порядке и с учетом требований, установленных статьей 169 указанного документа и Постановлением Правительства № 914.
4. Вопрос: Должны ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при заключении договоров и оформлении первичных, учетных документов (например, приходного кассового ордера) делать надпись «Без налога (НДС)».
Ответ: В соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 части второй Налогового Кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговыми Кодексом РФ.
В связи с изложенным, обязанности по выделению отдельной строкой надписи или штампа «Без налога (НДС)» у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при заключении договоров и оформлении первичных, учетных и иных документах, не имеется.
5 Вопрос: Нужно ли организации или индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения» получать счета-фактуры у поставщиков с целью подтверждения правомерности отнесения налога на добавленную стоимость на расходы организации при определении налогооблагаемой базы по УСН.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 168 части второй Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг) по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, вышеуказанные организации обязаны предоставить покупателю документы с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства.
Однако, в случае непредставления поставщиком покупателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры подтверждением факта оплаты налога на добавленную стоимость может являться: счет на оплату с учетом выделенного налога на добавленную стоимость; договор на поставку товара (выполнения работ, оказание услуг) с указанием содержания в данном договоре суммы налога на добавленную стоимость; платежное поручение на оплату с указанием суммы налога на добавленную стоимость.
Таким образом, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением правомерности отнесения сумм налога на добавленную стоимость на расходы, помимо счета-фактуры, могут также являться и договора и платежные документы.
6. Вопрос: С 01.01.2007 наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Мы заключили агентский договор с ООО и реализуем их товар, который облагается НДС, денежные средства поступают в кассу ООО. Мы выписываем комиссионное вознаграждение без НДС. Правильно ли это?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются:
доходы
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, при оказании посреднических услуг для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, оснований для увеличения суммы вознаграждения на сумму налога на добавленную стоимость и выделение ее отдельной строкой, не имеется, т.к. оказываемые организацией услуги не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
|
