Учет операций по возврату товара
Скачать 299.71 Kb.
|
| "Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 6 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВОЗВРАТУ ТОВАРА Налоговые последствия по НДС в случае возврата товара Как производственные, так и торговые организации нередко сталкиваются с ситуацией - покупатель возвращает купленный товар. Как в таком случае бухгалтеру организации, продавшей товар, и бухгалтеру организации-покупателя правильно учесть операции по возврату товаров и верно исчислить НДС? Для того чтобы разобраться с порядком налогообложения НДС операций по возврату товара, следует проанализировать возможные причины такого возврата. Причины возврата Покупатели возвращают товар по разным причинам. Тем не менее все их можно условно разделить на две большие группы. Покупатель возвращает товар по одному из двух оснований. Первое основание - это какой-либо недостаток товара, позволяющий вернуть его по закону. Второе основание - это право на возврат качественного товара, прописанное в договоре купли-продажи или поставки. Напомним, что случаи, когда покупатель имеет право вернуть товар и получить назад свои деньги по закону, перечислены в ГК РФ. В частности, отказаться от товара можно, если: - фактическое количество товара, переданное покупателю, не соответствует договору (ст. 466 ГК РФ); - ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ); - в товаре обнаружены неустранимые недостатки (ст. 475 ГК РФ); - комплектация товара не соответствует указанной в договоре (ст. 480 ГК РФ). Теперь предположим, что у покупателя нет причины для возврата, основанной на Гражданском кодексе. Однако товар его по какой-либо причине не устроил, к примеру в виду отсутствия спроса. В этом случае возврат также возможен. Но при условии, что такая возможность прописана в договоре. Например, там можно указать, что покупатель вправе вернуть товар без объяснения причин в течение месяца после покупки. ГК РФ этого не запрещает. Исходя из этих двух возможных причин возврата товара, рассмотрим налоговые последствия по НДС в случае возврата товара. Возврат некачественного товара Возврат некачественного товара осуществляется в сроки, предусмотренные договором. В соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ при обнаружении покупателем каких-либо недостатков он обязан незамедлительно сообщить об этом поставщику. Если в договоре поставки срок возврата товаров не оговорен, необходимо руководствоваться ст. 477 ГК РФ. Согласно этой статье, если ни закон, ни договор не предусматривают гарантийных сроков возврата товаров, покупатель может вернуть товар в течение двух лет со дня их передачи. Возврат покупателем некачественного товара по существу является отказом покупателя от исполнения договора поставки. Это происходит из-за того, что продавец существенно нарушает условия договора по качеству, ассортименту, комплектности или другим условиям, предъявляемым к товару. В этом случае договор считается расторгнутым. Если товар оказался бракованным, право собственности на него в этом случае не переходит. Покупатель вправе не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены требования к его качеству (ассортименту и пр.). В этом случае реализации в целях ст. 39 НК РФ не происходит, поскольку реализацией признается передача права собственности на поставляемые товары (работы, услуги). Возврат товара поставщику оформляется расходной накладной (по форме N ТОРГ-12), в которой должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным (формы N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3). Акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, по форме N ТОРГ-3 - на импортные. На основании вышеуказанных актов составляется претензия поставщику. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, организация-покупатель составляет этот документ в произвольной форме. Внимание! Самостоятельно разработанный документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Кроме того, в претензии покупателю следует отразить следующую информацию: - номер договора на поставку товара, по которому выявлен бракованный товар, а также номера товаросопроводительных документов; - описание товара и характер выявленных дефектов; - номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт; - требования организации-покупателя относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ. Если торговая организация производила независимую экспертизу товаров, то следует привести заключение независимого эксперта; - требование о возмещении убытков, связанных с поставкой некачественного товара. Моментом признания в бухгалтерском учете претензии будет являться дата вступления в законную силу решения суда об удовлетворении претензии, а в случае признания претензии должником - дата письменного обязательства должника, то есть дата соглашения между покупателем и поставщиком о возмещении претензии в добровольном порядке. Аналогично признается претензия и в налоговом учете. По поводу учета НДС при возврате некачественного товара существуют две точки зрения. Первая точка зрения сводится к тому, что при возврате объекта налогообложения НДС не возникает. По сути происходит расторжение договора поставки или купли-продажи. Каждая из сторон возвращает все полученное по сделке. В результате так и несостоявшиеся продавец с покупателем возвращаются в исходное состояние. А значит, реализация товара изначально не состоялась. В соответствии с данной позицией возврат некачественного товара следует отражать в бухгалтерском учете, минуя счета реализации: - продавец при возврате товара для формирования в бухгалтерском учете реальной величины выручки, полученной от продажи товара, а также величины себестоимости проданного товара должен осуществить их корректировку и внести исправительные (сторнированные) записи на соответствующие счета. Необходимо уменьшить выручку от реализации на сумму возвращенного некачественного товара, т.к. факта реализации не было; - покупатель в бухгалтерском учете возврат некачественного товара отразит проводкой: Д 76/2 "Расчеты по претензиям" К 41 За второй подход ратуют чиновники. Суть его состоит в том, что при возврате покупатель и продавец меняются ролями. А именно покупатель, обладающий правом собственности на некачественный товар, отражает его возврат как реализацию. В свою очередь, бывший продавец становится покупателем реализованного им ранее товара. Таким образом, получается, что: покупатель некачественного товара не позднее 5-ти дней с момента передачи бракованного товара в адрес бывшего поставщика обязан выставить счет-фактуру, начислить НДС; поставщик товара, в свою очередь, на основании полученного счета-фактуры НДС по некачественному товару сможет предъявить к вычету. Требования ГК РФ о том, что некачественные товары не могут предназначаться для реализации, налоговики и Минфин России пытаются обойти очень просто. В качестве подтверждения правомерности своей точки зрения они приводят обновленные Правила ведения книги покупок и книги продаж. Цитируем документ: "...В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе... при возврате принятых на учет товаров..." (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Еще одно обоснование позиции чиновников - требования п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно ему, для применения вычета по НДС требуется счет-фактура от продавца. Среди исключений, когда счет-фактура для вычета не обязателен, нет случая возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). А потому этот документ обязателен для оформления данной операции. Как видите, единого подхода к решению проблем, связанных с возвратом товара, нет. Очень часто налогоплательщики, чтобы не спорить с налоговыми органами, оформляют возврат бракованного товара обратной реализацией. Конечно, так поступить можно, если и покупатель, и продавец являются плательщиками НДС. В этом случае даже обратная реализация бракованного товара не создает дополнительной налоговой нагрузки у обеих сторон сделки. Рассмотрим на примерах случаи возврата товаров, когда и покупатель, и поставщик являются плательщиками НДС. Покупатель возвращает товары, принятые им к учету Действия покупателя Когда товар несоответствующего качества выявлен после принятия его к учету на складе, организация-покупатель должна оформить следующие документы: - акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товара (в произвольной форме); - претензию поставщику на основании составленных актов (в произвольной форме); - если некачественный товар передается продавцу, то фактический возврат товара поставщику оформляет покупатель путем составления товарной накладной (форма N ТОРГ-12); - если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене некачественного товара на другой товар, то необходимо оформить соответствующие документы, например акт о замене товара. Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь ситуация следующая. 1. При получении товаров от продавца счет-фактура продавца регистрируется в книге покупок и НДС по приобретенным товарам принимается к вычету в полном размере. 2. При отгрузке продавцу возвращаемых товаров выставляется счет-фактура в 2 экземплярах. Этот счет-фактура в табличной части (графа 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" - графа 11 "Номер таможенной декларации") повторяет данные, содержащиеся в счете-фактуре продавца. 3. Один экземпляр этого счета-фактуры передается продавцу, второй - регистрируется в книге продаж. 4. Восстановленный НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается по строке 190 разд. 3 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товары возвращаются продавцу. Рассмотрим вышесказанное на примере в случае, когда приобретенный товар был оплачен. Пример 1. ООО "Альфа" реализовало ООО "Бета" в июле 2009 г. партию товаров на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Бухгалтером ООО "Альфа" был выставлен и зарегистрирован в книге продаж счет-фактура. В августе ООО "Бета" вернуло полностью весь товар по причине его бракованности. В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут сделаны следующие записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Внимание! Заявление на возврат товара нужно заполнять печатными буквами. Данные в таблицу нужно вносить на основании информации указанной... |  | Настоящее Положение определяет действия сторон по возврату Товара Поставщику, и является неотъемлемой частью оферты договора поставки... |
| Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации... | | Порядок ведения кассовых операций в РФ и учет денежных средств. Принцип записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.... |
| Мдк 05. 01. «Порядок ведения кассовых операций» по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет» | | Отражение операций акб «Рассвет» за 1 сентября 2005г на балансовых счетах |
| Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных... | | Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в части отражения кассовых операций 62 |
| I. теоретические основы учета и контроля кассовых операций в бюджетных организациях | | Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения... |