удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.
По договору займа сотрудник должен заплатить:
1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;
В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;
Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
7 500 рублей — 7 083 рубля = 417 рублей;
С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:
417 рублей х 35% = 146 рублей;
Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:
Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;
Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.
В течение 2006 года в ООО «Инвенто» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.
Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.
ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.
Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).
В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:
1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.
С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:
4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.
Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:
Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.
В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.
Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:
1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.
С этой суммы удержан НДФЛ в размере:
6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.
Бухгалтер 17 мая сделал проводку:
Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.
Продавец Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:
1. С января по декабрь в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:
вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
2. 25 января 2006 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).
3. Велигор В.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.
4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.
5. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.
6. В августе ООО "Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.
7. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.
8. В течении года работник произвел следующие затраты:
Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.
Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.
Оплатил лечение 15 000 руб.
Приобрел квартиру 350 000 руб.
Таблица 3.1.
Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»
Месяц
|
Доходы
|
Вычеты
|
Налогооб. доход
|
Сумма налога
|
с нач.
года
|
за мес.
|
январь
|
9000
|
600+400=1000
|
8000
|
1040
|
1040
|
февраль
|
9000х2=18000
|
600х2+400х2=2000
|
16000
|
2080
|
1040
|
март
|
9000х3=27000
|
600х3+400х2=2600
|
24400
|
3172
|
1092
|
апрель
|
9000х4=36000
|
600х4+400х2=3200
|
32800
|
4264
|
1092
|
май
|
9000х5=45000
|
600х4+400х2=3200
|
41800
|
5434
|
1170
|
июнь
|
9000х6+10000=64000
|
600х4+400х2=3200
|
60800
|
7904
|
2470
|
июль
|
64000+9000=73000
|
600х4+400х2=3200
|
69800
|
9074
|
1170
|
август
|
73000+9000+10000=92000
|
600х4+400х2+2000=5200
|
86800
|
11284
|
2210
|
сентябрь
|
92000+9000=101000
|
600х4+400х2+2000=5200
|
95800
|
12454
|
1170
|
октябрь
|
101000+9000+50000=160000
|
600х4+400х2+2000х2=7200
|
152800
|
19864
|
7410
|
ноябрь
|
160000+9000=169000
|
7200
|
161800
|
21034
|
1170
|
декабрь
|
169000+9000=178000
|
7200
|
170800
|
22204
|
1170
|
итого
|
178000
|
7200
|
170800
|
22204
|
|
Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:
Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.
Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:
7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.
Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.
Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.
Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.
Расчет суммы налога по дивидендам:
Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.
Расчет суммы налога по заемным средствам:
Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.
В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.
Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.
Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.
В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
76,44руб. х 35% = 27 руб.
Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.
В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
36,99 руб. х 35% = 13 руб.
Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.
Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.
Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2006 год приведена в Приложении № 1.
Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Инвенто» по формуле:
Мв = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.
НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:
382, 19 руб. х 35% = 134 руб.
В Приложении № 2 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2006 год на основе выше приведенных данных на администратора Бутко И.В.
Работник Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.
Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.
При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
ООО «Инвенто» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2006 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2006 г.
Заработная плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).
Оставшаяся часть неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).
Пипенко И.С., менеджер ООО «Инвенто», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2006 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ООО «Инвенто».
Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО «Инвенто» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).
ООО «Инвенто» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.
При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Удержание начисленной суммы НДФЛ ООО «Инвенто» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.
Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Маркетолог Костицына Е.А. (ИНН 153763390417), постоянно проживающая в России (г. Мытищи, Московской области, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 46234000000), в 2006 году получила следующие доходы.
С января по декабрь ООО «Инвенто» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере 9000 рублей. При этом Костицыной Е.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:
в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);
в размере 600 рублей на обеспечение ребенка (подп.4 п.1).
в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Инвенто» подарок стоимостью 10 000 рублей;
в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;
12 марта ООО «Инвенто» выдало Костицыной Е.А. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.
Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2005 года определяется в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) – Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.
Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2006 год составила:
200 000 руб. х 9% : 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.
Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Инвенто», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.
ООО «Инвенто» по итогам 2006 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2006 год по форме 2-НДФЛ.
21 мая 2006 года Костицына Е.А. получила от иностранного издательства INTER LTD (США) вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2006 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют.
В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый агент отсутствует, Костицына Е.А. воспользовалась профессиональным налоговым вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.
Костицына Е.А. владеет акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым в феврале ей были выплачены дивиденды за 2006 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке 9%. Сумма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).
- В сентябре 2006 года Костицына Е.А. продала физическому лицу автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подалаа заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.
- 13 апреля 2006 года Костицына Е.А. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на дом зарегистрировано 22 апреля 2006 года, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности.
Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
- В августе 2006 года Костицына Е.А. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.
Таким образом, в 2005 году Костицына Е.А. получила доход из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей на праве собственности. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные в 2006 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.
На основании налоговой декларации, представленной Костицыной Е.А. по форме 3 –НДФЛ (Приложение 3), ею были получены следующие вычеты:
профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 НК РФ);
имущественный налоговый вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);
имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);
социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.
В ООО «Инвенто» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Инвенто», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:
по дебету
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.
Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.
Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.
Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.
Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.
При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.
Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.
Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.
3.3. Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ.
В ООО «Инвенто» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.
Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 БГ.3.08/379:
форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;
форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».
Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику:
доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;
результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.
В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговый учет по НДФЛ в ООО «Инвенто» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.
На предприятии ООО «Инвенто» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.
На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.
Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Инвенто» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.
Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Инвенто» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.
В ней отражаются:
вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;
сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;
сумма исчисленного и удержанного налога;
сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;
сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.
В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.
В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.
Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.
Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.
4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
4.1. Оценка существующих программных продуктов для решения задач финансового учета и анализа расчетов по налогу.
На предприятии ООО «Инвенто» используется программа расчета НДФЛ на базе программы Microsoft Excel, позволяющая подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым применяется ставка в 13%.
Если представить расчет налога в виде формулы [16,c.791], то используемая программа позволяет рассчитать ее второе слагаемое:
 ,где:
НБi – налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов
НБj – налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов
НВj – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%
i – не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.
j – основная ставка налога, равная 13 %
к – вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.
Исходными данными для представленного выше расчета служат следующие документы:
справки с мест работы о полученных доходах;
квитанции об авансовых платежах по налогу;
характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;
свидетельства о рождении детей;
справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;
квитанции за свое обучение;
квитанции за лечение из собственных средств;
квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;
квитанции о благотворительной помощи.
На основе указанных документов в соответствующие поля программы на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:
сумму доходов, полученных в налоговом периоде;
сумму доходов по основному месту работы;
сумму других доходов;
сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;
НДФЛ с других доходов;
сумму льгот, предоставленных налоговым агентом- работодателем по основному месту работы;
суммы авансовых платежей;
максимальную сумму налоговых вычетов;
общую сумму затрат на социальные цели;
программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);
в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).
Программа наглядна и удобна для проведения финансового анализа по налогу на доходы физических лиц, при вводе различных исходных данных, как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.
Однако, на мой взгляд, используемый на предприятии ООО «Инвенто» для выполнения задач бухгалтерского и налогового учета программный продукт, мало эффективен в связи с необходимостью программирования каждой вновь возникающей ситуации.
Поэтому, для целей расчета и учета взимания НДФЛ целесообразнее было бы воспользоваться стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.
Для стандартизации задач бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразнее воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.
В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7, в различных конфигурациях имеется возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства.
4.2. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
|
