Дипломная работа на тему: Налог на доходы физических лиц

Скачать 1.07 Mb.

Название	Дипломная работа на тему: Налог на доходы физических лиц
страница	4/6
Тип	Диплом

filling-form.ru > Договоры > Диплом

1 2 3 4 5 6

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;
доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;
доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;
пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;
другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

К российским источникам относятся:

российские организации любых форм собственности;
российские индивидуальные предприниматели;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].

Законодательством предусматривается возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Вопрос, связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и требует отдельного изучения. Поэтому остановимся лишь на некоторых аспектах ее исчисления.

Дивидендом в целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность [9,c.190].

Таблица 2.1.

Налогообложение дивидендов

Источник дохода	Ставка налога	Порядок исчисления налога	Порядок уплаты налога
Российская организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%	Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов	Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Сумма исчисленного налога уменьшается на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода	Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов	Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Российская организация в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ	6%	Налог исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате	Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов
Постоянное представительство иностранной организации, действующее в Российской Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ	6%

Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

При определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования жизни и заключенным на срок менее пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].

Положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

дату уплаты страхового взноса;
дату выдачи страховой суммы;
ставку рефинансирования Банка России;
сумму страховой выплаты;
сумму единовременно внесенных страховых взносов.

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Досрочное расторжение договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;
работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;
работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования производится в следующем порядке:

1)если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования, либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате наступления обусловленного договором страхового случая имущество было повреждено (т.е. не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);
документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права отдельной строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).

В статье 1 названного Закона определено, что:

авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;
смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].

В главе 23 НК РФ также установлен порядок обложения налогом доходов от создания промышленных образцов.

Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия [3,c.195]. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

Таблица 2.2

Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных виде материальной выгоды

Вид дохода	Налоговая база	Ставка налога	Дата получения дохода
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей	Превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора	Налоговый резидент: а) 35% - по заемным средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент - 30%	День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения товаров(работ, услуг)
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Физические лица могут приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при приобретении ценных бумаг возникает, если:

ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;
ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов.

При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

С пособий по временной нетрудоспособности, назначенных в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.
2.3. Налоговые вычеты, основания для их применения.
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является необлагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму[3,c.189]. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;
инвалидов Великой Отечественной войны;
военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:
иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
участников Великой Отечественной войны;
лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;
родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;
иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

Таблица 2.3

Социальные налоговые вычеты

Вид социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели	Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей
3. Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)
5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
	Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение)

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов:

Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика
Группа Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

Таблица 2.4

Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик	Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей
	3 года и более	Сумма, полученная от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме ценных бумаг	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма, полученная от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма, полученная от продажи
	Любой срок	Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*
*Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг

Гражданин РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. Вычет предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.

Такая возможность у граждан появилась в связи с поправками, внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;
при реализации имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Вторая группа вычетов предоставляется налогоплательщику один раз и только по одному объекту в следующих размерах:

в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья:

вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);
имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;
имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми;
повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 2.5.

Таблица 2.5

Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основа-ние для вычета	Кто предос-тавляет вычет	Когда предоставляется вычет
Индивидуальный предпринима-тель:1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую дея-тельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
	Письмен-ное заявление	Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданскопра-вового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом \|	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода
	Письменное заявление	Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета:

1-й вариант.

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.

Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности;
суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

2-й вариант.

Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов.

Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.

1-й вариант.

Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

2-й вариант.

Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за создание музыкально-сценических, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений - 25 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.

При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ИНВЕНТО»
3.1.Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии.
Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Инвенто» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Инвенто» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между

Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Инвенто» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2006 года ООО «Инвенто» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;
по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;
по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

Для

1 2 3 4 5 6

	Дипломная работа по специальности "Налоги и налогообложение на тему... Работой стоит пользоваться в качестве образца для написания собственной, оригинальной вкр по заданной теме		Физическим лицам до 3 мая 2018 года необходимо отчитаться о доходах, полученных в 2017 году Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...
	Получили доходы? Налог на доходы физических лиц, как правило, удерживается с заработной платы физического лица работодателем. Но в ряде случаев физические...		Пособие для органов местного самоуправления Имущественные налоги физических лиц От качества их проведенной работы во многом зависит работа налоговых органов, осуществляющих исчисление имущественных налогов физических...
	Декларационная кампания Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...		Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически... Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...
	«Декларационная кампания- 2017» Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...		«Декларационная кампания- 2017» Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...
	Стартовала Декларационная кампания 2017 года Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические...		Представляем сведения о доходах физических лиц Журнал «Российский Налоговый Курьер» \| №3 за 2008 год \| Налоговое администрирование \| Налог на доходы физических лиц

Дипломная работа на тему: Налог на доходы физических лиц

Похожие: