«Бухгалтерский учет основных средств и анализ их использования в ООО "Даймон"» заключается в том, что основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего пере
Скачать 0.67 Mb.
|
| Глава 3. Переоценка основных средств в ООО "Даймон" как их эффективное использование 3.1. Амортизация основных средств Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начислении амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. [18, c.72] Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема; - при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Согласно учетной политике предприятия в ООО “Даймон” используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект) В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией В соответствии с пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. В налоговом учете пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. На ООО «Даймон» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (1 : n) х 100% где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах. 3.2. Выбытие основных средств в ООО "Даймон" Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. [29, c.54] По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость. Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств. Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи. При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 - Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса
При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно- транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно- расчетные документы. Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств. Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: - если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам; - морально устарели; - в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. [36, c.142] Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 3.2. Таблица 3.2 - Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств
Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие. В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя). Функции постоянно действующей комиссии: - непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию; - выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.); - выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству; - определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка; - контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад; - составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а). Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана. В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки. При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям. 3.3. Анализ и оценка эффективности использования основных средств Результатом эффективного использования основных средств является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при её производстве основных средств. [43, c.103-109]Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляться по формуле: Фо=В/Ф где Фо-фондоотдача, тыс. руб., В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб., Ф -среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств. При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени. Для оценки эффективности использования основных средств рассчитывают также показатели: - фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции; - фондорентабельность всех ОПФ и их активной части; определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части. Расчет показателей использования ОПФ ООО “Даймон” произведем в Таблице 3.3 Таблица 3.3 - Показатели эффективности использования ОПФ
Как видно из Таблицы 3.3 несмотря на незначительное снижение среднегодовой стоимости производственного оборудования на 2005г. 5208тыс. руб. или на 4,37%, годовая выручка от реализации продукции сильно уменьшилась за анализируемой период на 68,94%. Это свидетельствует об ухудшении использования ОПФ преимущественно вследствие простоя предприятия. Таблица 3.4 - Факторы влияющие на изменение фондоотдачи
Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторой модели: Фо=Пр/Фво Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок. Рассчитаем влияние изменение производительности труда: ∆Фо(Пр)=(Пр1/Фво0)-(Пр0/Фво0) где 1-данные 2005 г., 0-2004 г. ∆Фо(Пр)=(57,33/290,83)-(148,56/290,83)=0,1971-0,5108=-0,3137т. руб. Затем влияние фондовооруженности: ∆Фо(Фво)=(Пр1/Фво1)-(Пр1/Фво0) ∆Фо(Фво)=(57,33/345,55)-(57,33/290,83)=0,1659-0,1971=-0,0312т.руб. Проверяем общее влияние факторов ∆Фо=∆Фо(Пр)+∆Фо(Фво) ∆Фо=-0,3137+(-0,0312)= -0,3449 тыс. руб. В результате снижения производительности труда на 61,41% фондоотдача снизилась на 0,3137 тыс. руб. за год, повышение фондовооруженности одного рабочего привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. руб. В результате отрицательного влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ снизилась на 0,3449 тыс. руб. или на 67,52%. Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц. Исходная модель: Фо=Пр·Ува·Кт.в. (4.11) Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим: ∆Фо(Пр)=∆Пр·Ува0·Ктв0 (4.12) ∆Фо(Пр)= -91,23 ·0,3564·0,0096=-0,3121тыс. руб. ∆Фо(Ува)=Пр1·∆Ува·Ктв0 (4.13) ∆Фо(Ува)=57,33·(-0,0058)·0,0096= -0,0032 тыс. руб ∆Фо(Кт.в.)=Пр1·Ува1·∆Ктв (4.14) ∆Фо(Кт.в.)=57,33·0,3506·(-0,0013)=-0,0261 тыс. руб Общее влияние факторов составило: ∆Фо(Пр, Ува, Кта)=∆Фо(Пр)+∆Фо(Кт.в.)+∆Фо(Ува) (4.15) ∆Фо(Пр, Ува, Кта)=-0,3121-0,0261-0,0032= -0,34 тыс. руб. Отрицательное влияние на фонтоотдачу оказали: падение производительности труда (-0,312) и снижение технической фондовооруженности одного рабочего (-0,026), отрицательным фактором также явилось снижение удельного веса активной части ОПФ на 1,63% (-0,003). Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. [12, c.142] Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единицы оборудования. Изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы. Теперь рассмотрим, чем обусловлено снижение объема продукции (работ, услуг) объекта исследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели: В=Ф·Фо где В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб., Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб., Фо- фондоотдача, тыс. руб. Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим: влияние количественного фактора – среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на годовую выручку (В): ∆В(Ф)=Во·(КФ-1) где КФ – коэффициент роста величины ОПФ ∆В(Ф)=60909·(0,9563-1)= -2661,72 тыс. руб влияние качественного фактора – фондовой отдачи ОПФ (Фо) – на годовую выручку (В): ∆В(Фо)=Во·(КВ-КФ), где КВ – коэффициент роста выручки, тыс. руб. ∆В(Фо)=60909·(0,3106-0,9563)= -39328,94 тыс. руб. Общее влияние факторов: ∆В(Ф,Фо)=∆(Ф)+∆В(Фо) ∆В(Ф,Фо)= - 2661,72-39328,94= 41990,66 тыс. руб. Таким образом, падение выручки от реализации продукции в 2005 году был обеспечен в основном за счет снижения фондоотдачи – интенсивного фактора. В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ООО “Даймон” можно сделать следующие выводы. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом (2004) величина основных фондов (ОФ) предприятия уменьшилась на 0,46%. Структура ОФ организации по сравнению с предыдущим годом практически не изменилась, произошло незначительное уменьшение доли статьи “машины и оборудование” в общем составе ОПФ, что свидетельствует о сокращении активной части основных производственных фондов предприятия, что негативно сказывается на показателе фондоотдачи, а значит, и на объемах выпуска и финансовых результатах деятельности организации. Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи ОПФ, уменьшение активной части основных производственных фондов в 2005 году на 10,83% привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. руб., а за счет снижения производительности труда она уменьшилась на 0,3137 тыс. руб. Главным фактором снижения экономических показателей является приостановка работы предприятия, однако вместе с тем, можно сказать, о наличии сильно изношенного и устаревшего оборудования. В связи с этим можно дать следующие рекомендации должностным лицам ООО “Даймон”: разработать мероприятия по замене изношенного оборудования и увеличения активной части основных средств усилить контроль за рациональным использованием времени работы; расширить рынки сбыта, что повысит эффективность использования имеющихся производственных мощностей предприятия. |
Похожие:
 | «Учёт поступления основных средств» по мдк 01. 01Практические основы бухгалтерского учета имущества организации | | Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и эффективности их использования |
 | Понятие и классификация основных средств, их оценка и бухгалтерские счета для их учета | | Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность... |
| Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка... | | Тема: «Организация бухгалтерского и налогового учета поступления основных средств» |
| Составить журнал хозяйственных операций ООО «Информационные Технологии» в хронологической последовательности () | | Занимаясь списанием основных средств, следует руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства... |
| Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью | | ... |