2.3 Учет нематериальных активов в ООО «Свет»
На правильное и полное оформление всех необходимых документов следует обратить особое внимание, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственной операции, которая тем или иным образом должна быть учтена для целей налогообложения.
Как уже было отмечено в учетной политике ООО «Свет» для учета нематериальных активов составляется карточка учета НМА (по форме № НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.
Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.
Рассмотрим заполнение карточки на примере (Приложение 5).
ООО «Свет» приобрело компьютерную программу «Смета», заплатив 70000 руб. (в том числе НДС - 10678 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Свет» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своего производственного отдела.
Отразим эти операции бухгалтерскими проводками:
Дебет 002 - 70000 руб. - отражена стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование (в условной оценке);
Дебет 97 Кредит 60 - 59322руб. (70000 - 10678) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 10678 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 10678 руб. - произведен налоговый вычет.
Срок использования программы договором не ограничен, однако ООО «Свет» собирается использовать эту программу в течение 10 лет. Соответствующее распоряжение издал директор «Свет». Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 26 Кредит 97 - 494 руб. (59322 руб. : 10 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода (так как в учетной политике оговорено условие линейного способа начисления амортизации нематериальных активов).
По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:
Кредит 002 - 70000 руб. - списана стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование.
В приложении 5 приведен пример заполнения карточки учета нематериальных активов, в частности на программу по составлению смет объектов строительства.
ООО «Свет» приобрела в сентябре компьютерную программу стоимостью 15 000 руб. (без НДС). При принятии объекта к учету установлены срок его полезного использования - 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 – 15 000 рублей - приобретена компьютерная программа
Дебет 04 Кредит 08 – 15 000 рублей – компьютерная программа введена в эксплуатацию
Ежемесячно, начиная с ноября 2005 года в течение срока полезного использования
Дебет 20,25,26 Кредит 05 312,5 Начислена амортизация линейным способом: 15000:48 месяцев)
Отражение на счетах с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на условиях отражения этого момента в учетной политике ООО «Свет».
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.
Выбытие нематериальных активов может осуществляться и путем реализации нематериальных активов.
На балансе ООО «Свет» числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.
ООО «Свет» реализует нематериальный актив другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); оплата производится в безналичной форме (табл.2.5):
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99 «Прибыли и убытки».
Таблица 2.5
Реализация промышленного образца (патента) ООО «Свет»
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
62
|
91-1
|
177 000
|
Отражена стоимость патента по договору уступки
|
91-2
|
68
|
27 000
|
Начислен НДС по договору
|
05
|
04
|
98 784
|
Списана начисленная амортизация
|
Продолжение табл. 2.5
|
1
|
2
|
3
|
4
|
91-2
|
04
|
65 856
|
Списана остаточная стоимость патента
|
51
|
62-1
|
177 000
|
Получена оплата по договору
|
91-9
|
99
|
84 144
|
Выявлен финансовый результат от операции реализации (177 000 рублей – 27 000 рублей – 65 856 рублей)
|
Способ выбытия при безвозмездной передаче нематериального актива можно также проследить на примере.
ООО «Свет» безвозмездно передает ООО «КВК» созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5550 руб. Рыночная стоимость компьютерной программы на момент передачи - 13 688 руб. (в том числе НДС - 2088 руб.).
Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 руб. (18 000 руб. - 5550 руб. + 2088 руб.).
Это превышение является постоянной разницей; сумма же постоянного налогового обязательства составит 3489 руб. (14 538 руб. х 24%). Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Безвозмездная передача компьютерной программы ООО Свет»
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
05
|
04
|
5 550
|
Списана начисленная амортизация
|
91-2
|
04
|
12 450
|
Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива (18000 – 5550)
|
91-2
|
68
|
2 088
|
Начислен НДС по безвозмездной передаче компьютерной программы
|
99
|
91-2
|
14 538
|
Списано сальдо прочих доходов и расходов
|
99
|
68
|
3 489
|
Отражено постоянное налоговое обязательство
|
В целом учет нематериальных активов на предприятии ООО «Свет» складывается правильно, и следует отметить, о расширении роли нематериальных активов на предприятии, что обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков.
Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.
|
