1. 1 Задачи бухгалтерского учета в современных условиях функционирования экономики
Скачать 1.96 Mb.
|
Рис. 1. Поступление основных средств. 5.1.3 Документальное оформление поступления основных средств Поступление основных средств оформляют Актом о приёме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте (составляемом в 2 экземплярах) указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств. Арендованные основные средства (полученные в лизинг), которые на основании договоров учитываются на балансе арендодателя (лизингодателя), в бухгалтерии арендатора (лизингополучателя) в инвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», и для их аналитического учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя. На основании перечисленных первичных документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств (ф. №ОС-6). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие его, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбранной методики расчёта амортизации, а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. 5.1.4 Учет износа и расчет амортизации основных средств Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу. Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида. Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета. В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования: – 02/1 «Амортизация собственных основных средств»; – 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств» – если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя). Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства». Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования). В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов (рис. 2): • линейный способ начисления амортизации; • нелинейный способ начисления амортизации: а) суммы чисел лет, б) уменьшаемого остатка; • производительный способ начисления амортизации.
Рис. 2. Методы начисления амортизации Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амес.=АС*На/100*12 где: АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже); 12 – количество месяцев в году. Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях: – завершения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки – оформленных актами приема-сдачи выполненных работ; – проведения переоценки основных средств. Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле На=1/СПИ*100% где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию. Для отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования таких объектов основных средств – период, в течение которого будет выпушено указанное количество продукции в натуральных показателях. При отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в Приложении 1 к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по формуле: Агод=АС*На/100 где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается ежегодно по формуле: На=ЧОЛ/СЧЛ*100% где ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями: 1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчёт суммы чисел лет (СЧЛ): СЧЛ= 1+2 + 3 + 4= 10.
СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4 (4+1)/2=10 При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией. Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом: А1-й год=АС*На/100; А2-й год=(АС-А1-й год)*На/100; А3-й год=(АС-А1-й год-А2-й год)*На/100; А4-й год=(АС-А1-й год-А2-й год-А3-й год)*На/100, где AC – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле: На=1/СПИ*100%*k, где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств; k – коэффициент ускорения. В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам: Амес. 1-й год = A1-й год / 12, Амес.2-й год = А2-й год / 12, Амес.3-й год = АЗ-й год /12, Амес.4-й год = А4-й год / 12 и т.д., где 12 – количество месяцев в году. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующей формуле: ОПРi, где АОi – сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде; АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; ∑ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации; i= 1,…, – годы срока полезного использования объекта; ОПРi – объем выпуска продукции в отчетном периоде. 5.2 Учёт нематериальных активов 5.2.1 Понятие, объекты учета и оценка Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секреты производства) и др. Ноу-хау – это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями предприятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческой тайны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем. Патенты на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепляемое за собственником. Лицензия – право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.). Товарный знак – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц. Право на промышленные образцы – право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид изделий производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Авторские права – исключительные права на издание, публичное использование или иное использование произведений науки, литературы или искусства. Право пользования природными ресурсами, т.е. земельными участками и недрами, относится к исключительному праву владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование (например, на добычу полезных ископаемых). В состав нематериальных активов включаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной. 5.2.2 Учет поступления нематериальных активов Нематериальные активы подлежат учету в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если при оплате приобретаемых нематериальных активов условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериальных активов, закрепленных в учетной политике: – 04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией нематериальных активов»; – 04/2 «Права на пользование имуществом»; – 04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельности»; – 04/4 «Права на объекты интеллектуальной собственности»; – 04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.»; – 04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездное выбытие и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер: – 04/9 «Выбытие нематериальных активов». Фактические расходы по приобретению слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором организациям-поставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой организации), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознаграждений посредническим организациям, через которые приобретен объект нематериальных активов; таможенных пошлин, регистрационных сборов и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлеченного к данной работе персонала, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, а также налоги на заработную плату, страховые сборы, проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение нематериальных активов, прочие материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, изготовление (расходование материальных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.). Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на момент совершения сделки. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступлению нематериальных активов. – 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»; – 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов они приходуются на предприятии бухгалтерской записью: дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – в сумме фактических затрат. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, если иное не установлено законодательством. Каждый объект нематериальных активов, принятый к учёту, отражается как отдельный инвентарный объект (рис. 3.).
|
Похожие:
 | Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования | | Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... |
| Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... | | В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... |
| В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... |  | Разобрать организацию бухгалтерского учета на примере задачи на одной из возможных форм бухгалтерского учета (журнально-ордерная,... |
| Нормативное регулирование, организационные и финансовые аспекты деятельности бюджетных учреждений 18 | | Цель – изучение строения регистров бухгалтерского учета, последовательности и способов отражения в них хозяйственных операций, определяющих... |
| В условиях нашей развивающейся рыночной экономики и еще не устоявшегося налогового законодательства и нормативно-законодательной... | | Основы организации и задачи бухгалтерского учета в организациях оптовой торговли |