Методические указания для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 425.18 Kb.
|
Анализ показателей годового отчета организацииАнализ годового отчета организации, как правило, начинают с «чтения» бухгалтерского баланса, а затем анализируют показатели, рассчитанные на основе информации, представленной в формах отчетности. «Чтение» бухгалтерского баланса организации проводится с целью предварительной оценки ее финансового состояния. Просмотр отдельных статей баланса позволяет выявить критические статьи и негативные моменты. Например, негативным моментом является превышение суммы дебиторской задолженности над величиной кредиторской задолженности, а наличие непокрытых убытков трактуется как критическая (или «больная») статья. Наряду с выявлением негативных статей при чтении баланса анализируется изменение показателей по сравнению с прошлым периодом с целью выявления признаков «хорошего» баланса. Признаки «хорошего баланса» выявляются: Во-первых, по отсутствию статьи «непокрытый убыток»; Во-вторых, сопоставлением некоторых абсолютных показателей и темпов их роста:
Для выявления признаков наличия (отсутствия) «хорошего баланса» студенту необходимо составить аналитическую таблицу и проанализировать ее. Для грамотного формулирования выводов следует использовать приведенные ниже пояснения, а также другие информационные источники, ссылки на которые обязательны. Наличие в отчетности статьи «Непокрытый убыток» прямо указывает на неблагополучное финансовое состояние. Отсутствие статьи «Непокрытый убыток» является одним из признаков «хорошего» баланса. Уменьшение валюты баланса может свидетельствовать о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность. Однако уменьшение активов может происходить только по причине начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. В связи с этим снижается их остаточная стоимость, которая отражается в бухгалтерском балансе. Помимо этого, разовое снижение совокупной оценки активов далеко не всегда рассматривается как негативный результат. Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте активов организации, который может происходить в связи с развитием производственной базы организации, а также по другим причинам. Если темпы прироста оборотных активов превысили темпы прироста внеоборотных активов, то это может быть свидетельством формирования более мобильной структуры имущества, способствующей ускорению оборачиваемости. Однако увеличение размеров оборотных активов может свидетельствовать о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их размера. Таким образом, увеличение оборотных активов может происходить в связи с расширением производства, под действием фактора инфляции, а также по причинам, свидетельствующим о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения валюты баланса организации, дать им оценку. Приобретение и создание имущества организации осуществляется как за счет собственного, так и за счет заемного капиталов. Сопоставление сумм собственных и заемных средств позволяет оценить степень зависимости организации от внешних источников финансирования. Превышение собственного капитала над заемным говорит о финансовой устойчивости организации, которая является основой стабильного положения организации и залогом ее выживания. Увеличение собственного капитала может происходить по разным причинам. Об улучшении финансового состояния прямо свидетельствует повышение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения величины собственного капитала организации. Весьма актуален вопрос о сопоставимости размеров дебиторской и кредиторской задолженности. Более правильно сравнивать не всю дебиторскую и кредиторскую задолженность организации, а только ту, которая относится к товарным операциям. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность, то происходит бесплатное кредитование покупателей за счет собственного капитала или платного заемного капитала. Резкое снижение сумм в счетах покупателей при одновременном росте запасов готовой продукции может говорить о затруднениях со сбытом. Высокие темпы роста дебиторской задолженности могут говорить о расширении объема продаж или избавлении от залежалых низколиквидных запасов и (или) появлении (увеличении) просроченной дебиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости организации темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми. В условиях незначительной инфляции отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской задолженности в активе и кредиторской задолженности в пассиве бухгалтерского баланса. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения величины дебиторской задолженности организации. Анализ чистых активов Величина чистых активов позволяет судить о платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Стоимость чистых активов как показатель состояния дел коммерческой организации отражает стоимость той части имущества, которая при наступлении неблагоприятных для организации обстоятельств может быть использована для исполнения обязательств. Для оценки степени платежеспособности организации величина ее чистых активов приводится в справке формы № 3 «Отчет об изменении капитала». При отсутствии самой формы № 3 или информации о величине чистых активов в указанной форме отчетности рекомендуется самостоятельно рассчитать стоимость чистых активов организации. Студенту следует провести анализ чистых активов организации, предварительно заполнив макет приведенной таблицы. Таблица 2 – Информация для анализа величины чистых активов … в 20…году
Для грамотного формулирования выводов по результатам расчетов показателей таблицы следует использовать приведенные ниже пояснения, а также другие информационные источники, ссылки на которые обязательны. Анализ начинают с установления величины чистых активов на конец года. Если стоимость чистых активов имеет положительное значение, то:
Из содержания понятия «чистые активы» следует, что на момент создания коммерческой организации величина их стоимости равна стоимости имущества, внесенного в уставный капитал общества. Поэтому ежегодный рост величины чистых активов рассматривается как благоприятная тенденция, а стабильное снижение – как индикатор приближающегося банкротства. На изменение стоимости чистых активов оказывают влияние многие факторы, основными из которых считаются убытки и прибыль. Если убытки велики, то величина чистых активов может стать отрицательной. Отрицательное значение стоимости чистых активов коммерческой организации свидетельствует о:
В законодательстве об акционерных обществах с конкретными значениями показателя чистых активов связано возникновение, изменение и прекращение соответствующих прав и обязанностей общества. Минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов, определяет уставный капитал организации. В результате убыточной деятельности происходит «проедание» уставного капитала (что находит отражение в балансе в виде убытков). Реальный размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется величиной чистых активов. Поэтому принято сравнивать величину чистых активов организации с размером уставного капитала. Если организация платежеспособна, то стоимость чистых активов больше величины уставного капитала. В противном случае она терпит убытки и неплатежеспособна. Если в результате убыточной деятельности стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала (т.е. величины, зафиксированной в учредительных документах), то согласно Гражданскому Кодексу РФ организация должна объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала (уведомив предварительно своих кредиторов). Получив уведомление, кредиторы вправе потребовать досрочного удовлетворения своих претензий исходя из того, что уменьшенный размер уставного капитала снижает уровень финансовой устойчивости предприятия-должника. Для некоторых организационно-правовых форм бизнеса Федеральными законами, регулирующими порядок их создания и деятельности, установлен минимальный размер уставного капитала. В случае же, если стоимость чистых активов оказывается менее установленного минимального размера уставного капитала, то организация обязана принять решение о своей ликвидации или преобразовании (например, ОАО в ЗАО или ООО, а ЗАО в производственный кооператив). Таким образом, вывод о хорошем финансовом состоянии организации следует только при условии значительного превышения стоимости чистых активов над величиной уставного капитала. Положительно характеризует структуру капитала организации высокая доля чистых активов в валюте баланса, а ее увеличение свидетельствует о повышении финансовой устойчивости организации. Расчет и анализ финансовых коэффициентов ликвидности и устойчивости Показатели ликвидности позволяют оценить платежеспособность организации. Студенту рекомендуется рассчитать важнейшие показатели ликвидности:
Показатели финансовой устойчивости организации характеризуют структуру используемого ею капитала с позиции финансовой стабильности развития, поэтому их называют коэффициентами управления источниками средств. Ключевыми аналитическими показателями финансовой устойчивости являются:
Расчеты показателей ликвидности и финансовой устойчивости следует свести в таблицу, которая должна быть оформлена правильно не только по форме, но и по содержанию, то есть необходимо:
Анализ финансовых коэффициентов необходимо выполнять в следующей очередности:
Комплексная оценка финансового состояния организации Для обобщающей оценки финансового состояния организации можно использовать любую из методик, сделав ссылку на источник информации. Допустимо для этой цели использовать методику, основанную на расчете значения рейтинговой оценки по формуле  ,где L – число показателей, используемых для рейтинговой оценки; Ni – нормативное значение для i-ого коэффициента, учитывающее специфику деятельности организации. При наличии диапазона нормативных значений используется значение нижней границы; Ki – фактическое значение i –ого коэффициента. По данной формуле следует рассчитать значения рейтинговой оценки на начало и конец года, используя определенные ранее значения финансовых коэффициентов ликвидности и устойчивости. При полном соответствии значений коэффициентов финансовой устойчивости и ликвидности их нормативным минимальным значениям рейтинговая оценка финансового состояния организации будет равна 1. Поэтому, если на конец года рейтинговое число больше или равно 1, то делается вывод об удовлетворительном финансовом состоянии организации. Если рейтинговое число меньше 1, то делается вывод о неудовлетворительном финансовом состоянии организации. Сравнивая показатели рейтинговой оценки на начало и конец года, можно сделать вывод об изменении финансового состояния организации: рост рейтингового числа свидетельствует об улучшении, а снижение – об ухудшении финансового состояния организации. По итогам проведенного анализа практиканту необходимо составить краткое аналитическое заключение и дать рекомендации по улучшению финансового состояния организации. С результатами проведенного анализа следует ознакомить руководителя практики от организации. Желательно, чтобы в своем отзыве он отразил практическую значимость проведенного студентом аналитического исследования. Содержание и оформление отчетных документов по практике После завершения производственной практики студент должен отчитаться перед руководителем практики от университета. Форма и вид отчетности студентов о прохождении практики (дневник, отчёт и т.п.) определяются высшим учебным заведением. Основным отчетным документом, характеризующим и подтверждающим прохождение студентом производственной практики, является дневник практики, в котором отражается текущая работа практиканта в процессе практики:
Кроме заполнения разделов дневника, студент должен подготовить отчет по производственной практике. Отчет по практике должен полностью раскрывать программу практики. Отчет по преддипломной практике должен включать:
На титульном листе отчета должна быть подпись руководителя практики от организации и печать организации, которая явилась базой прохождения практики. В течение недели с начала нового семестра студент должен представить на кафедру бухгалтерского учета:
Отчет по производственной практике должен быть оформлен в соответствии со стандартом АГТУ «СТО 01.04–2005. Работы студентов. Общие требования и правила оформления [Текст]. – Взамен СТП АГТУ 2.01–99; введ. 11.01.2006. – Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. – 104 с.». 2.3.3 Завершающий этап Материалы по итогам практики, представленные студентом на кафедру бухгалтерского учета, документовед передает руководителю практики от университета. Руководитель оценивает качество и полноту предъявленных студентом материалов и выставляет предварительную оценку за производственную практику. Окончательная оценка по производственной практике определяется в процессе защиты отчета комиссии, сформированной из преподавателей кафедры бухгалтерского учета. В ходе защиты студент должен кратко изложить основные результаты проделанной работы, а комиссия оценивает полноту и качество собранных и обработанных материалов. Качество представленного студентом материала, являющегося итогом производственной практики, во многом определяет оценку. По результатам защиты комиссия выставляет студенту оценку и заносит ее в зачетную книжку. Оценка по практике приравнивается к оценкам по теоретическому обучению и учитывается при подведении итогов общей успеваемости студентов, то есть она выставляется в зачетную книжку и указывается в приложении к диплому. Студенты, не представившие в установленный срок отчет по производственной практике, получившие неудовлетворительную оценку руководителя, к дальнейшему обучению не допускаются. Вопрос о повторном направлении студента на практику решает директор ИЭФБ (декан заочного факультета) по представлению заведующего кафедрой бухгалтерского учета. |
Похожие:
 | Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Методические указания предназначены для написания выпускной квалификационной работы студентами специальности 080109 65 «Бухгалтерский... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | «Бухгалтерский учет и анализ» (далее – Кафедры) выполнять профессиональные задачи в соответствии с требованиями государственного... |
 | Методические указания составлены на основании государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования и... | | «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях» (кроме банков и других финансово-кредитных организаций) |