2. Когда необходим раздельный учет?
Когда организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, вроде бы, не должно вызывать затруднений на практике, тем не менее здесь существуют свои определенные нюансы и проблемы...
2.1. В каких случаях нужен раздельный учет
Согласно требованию п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация, кроме операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения, то она должна организовать их раздельный учет. Если раздельного учета не будет, свое право на вычет «входного» налога организация использовать не сможет.
Налоговый Кодекс требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (основание ст. 149 НК РФ).
Например, если организация вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (основание пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
Например, если организация наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.
Так же отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. В данном случае речь идет об организациях, совмещающих общий режим и ЕНВД. (основание п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:
- если организация осуществляет только необлагаемые операции;
- если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое правило пяти процентов - доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (основание п. 4 ст. 170 НК РФ).
2.2.Что нужно разделить?
Согласно п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ следует, существует два основных объекта раздельного учета:
выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);
«входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).
По облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» НДС учитывается по-разному.
«Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (основание п. 2 ст. 171 НК РФ), а по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (основание пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Имущество (работы, услуги), которые используются как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, делят следующим образом: часть «входного» НДС принимают к вычету, а часть - включают в стоимость приобретенных ценностей. При этом та часть налога, которую можно зачесть, должна быть пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций. Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (основание абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
2.3. Организуем раздельный учет?
Четкой методики ведения раздельного учета Налоговым Кодексом не предусмотрено.
Поэтому организация может это делать в порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Как правило, при этом в первую очередь задействуют счет 90 «Продажи».
К субсчету 1 «Выручка» счета 90 можно открыть, например, такие счета аналитики:
«Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;
«Выручка от реализации по не облагаемым НДС операциям».
Субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, на такие счета аналитики:
«Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;
«Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».
Имущество, которое участвует в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, необходимо тоже разделить. Для этого можно открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».
Главное при этом не забудьте закрепить методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.
|
