2.2 Аналитический и синтетический учет экспортных операций
учет аудит экспорт товар
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий следует осуществлять по типовому плану счетов, составленного на основе плана счетов по МФСО бухгалтерского учета, с учетом специфики и особенностей экспортных товарных операций, образовав от синтетических счетов плана счетов по МФСО субсчета второго порядка, что дает возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о внешнеэкономических операциях и одноименно позволит вписать ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
В то же время, пользуясь информацией на субсчетах, предприятие при больших объемах внешнеторговых операций может составить баланс всей внешнеэкономической деятельности с целью разностороннего анализа по определенным показателям. Для детализации синтетических счетов при учете импортных товарных операций рекомендуется вести аналитические счета по отдельным видам товаров и контрактам, что позволяет обеспечить контроль за расходованием средств по экспортно-импортным товарным операциям, а, следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки. Обособленный учет экспортно-импортных товарных операций позволит повысить как информационное, так и контрольное значение учета, обеспечит составление бухгалтерской отчетности по экспортно-импортным товарным операциям, даст возможность обстоятельного анализа экспортно-импортной деятельности предприятия.
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.
Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.
Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте. Учитываются расчеты, по которым в обеспечение предоставленного иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляют либо на счете 1330 "Товары отгруженные", а задолженность покупателей на счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 1330 используют для учета отгруженной продукции независимо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.
К счету 1330 открывают субсчета:
1331 "Экспортные товары по прямым поставкам";
1332 "Экспортные товары в пути в СНГ";
1333 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";
1334 "Экспортные товары в пути за границу";
1335 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";
1336 "Экспортные товары, снятые с экспорта";
1337 "Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные" [14].
Применение указанных субсчетов обеспечивает контроль за продвижением товаров к покупателю и определение сроков их кредитования.
Предприятия розничной торговли и общественного питания ведут учет по продажным ценам и используют счет 6110 «доходы от реализации продукции и оказания услуг» стоимости товаров до продажной. Эти предприятия при оприходовании импортных товаров должны включать в стоимость поступивших импортных товаров налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. Это позволит им при продаже таких товаров начислять НДС с торговой наценки.
Изучив организацию синтетического и аналитического учета экспортных товарных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» хочется отметить, что бухгалтерский учет ведется правильно, в удобной компьютерной форме и при группировке данных по экспортным товарным операциям счета в бухгалтерском учете делятся на синтетические и аналитические. Это позволяет в достаточной мере отражать и характеризовать хозяйственно-финансовую деятельность при экспортно-импортных товарных операциях.
Средний процент наценки определяется так:
(сальдо на начало месяца по счету 6030 сумма наценки, произведенной за текущий отчетный период): (сальдо товаров на начало месяца + продажная цена реализованных за отчетный период товаров) Х 100%.
Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки). Рассчитанная таким образом сумма торговой наценки и будет являться валовым доходом и базой для начисления НДС.
Курсовая разница в бухгалтерском учете и отчетности отражается (признается) в следующем порядке:
-по операциям, связанным с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального Банка Республики Казахстан на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
-по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.
Ниже приведены наиболее часто встречающиеся случаи возникновения курсовых разниц:
-при импорте товаров и иного имущества - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
-при импорте услуг - между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денежных средств за них;
-при экспортных операциях - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денежных средств за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;
-при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, участниками, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;
-при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев путем дооценки или уценки кредиторской задолженности
-по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге. Определение курсовой разницы должно производиться с момента возникновения до окончательного погашения этой задолженности.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных синтетических счетах: 6250 "Доход от курсовой разницы" и 7430 "Расходы по курсовой разнице".
Одним из способов защиты от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц, может служить хеджирование, выраженное в виде страхования рисков курсовых потерь, заключение разного рода срочных валютных сделок, а также включение в контракты и соглашения защитных оговорок. Хеджирование - страхование срочных сделок от возможного изменения цены при заключении сделки на длительный срок. Сущность хеджирования состоит в покупке (продаже) контрактов на фондовой бирже на срок, одновременно с продажей (покупкой) реального товара с тем же сроком поставки и проведением обратной операции с наступлением срока фактической поставки.
Учет расчетов с зарубежными дочерними, зависимыми юридическими лицами или совместными предприятиями ведется по правилам, отличным от описанных выше. Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого предприятия. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто-инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто-инвестиции составляют все его чистые активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от такого предприятия или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной (то есть по ней не планируются и не предвидятся расчеты в течение ближайшего года) и не относится к торговой (то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью), она является по своей сути расширением или сокращением нетто-инвестиций субъекта в предприятие.
Курсовые разницы по нетто-инвестициям до момента их выбытия отражаются как капитал предприятия на счете 5020 "Прочие". При выбытии нетто-инвестиций в совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица совокупная сумма курсовых разниц (отсроченных по периоду) признается как доход от курсовых разниц (дебет счета 5020; кредит счета 6250) или же, как расходы по курсовым разницам (дебет счета 7430; кредит счета 5020) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций.
Проведем анализ экспортной деятельности предприятия ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай». Так, 13.02.2010 года предприятие реализовало 10 000 тонн муки в г. Бишкек Республики Узбекистан предприятию «ИП Мехралиев». Бухгалтерские проводки по данным операциям отражены в Таблице 2.
Таблица 2 Отражение хозяйственных операций по экспорту муки предприятием ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай»
Дата
|
Содержание хозяйственных операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма.
Тыс. Тенге
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01.02
10
|
Отправлена мука в/с ТОО «Мехралиев» по производственной себестоимости
|
1210
|
1331
|
505
|
02.02.10
|
Предъявлен счет ТОО «Мехралиев» покупателю за отгруженную продукцию
|
1210
|
6110
|
525
|
05.02.10
|
Оплачены накладные расходы в валюте
|
8114
|
1030
|
80
|
05.02.10
|
Отражена задолженность бюджету (таможне) на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации
|
1610
|
6250
|
75
|
07.02.10
|
Уплачена задолженность бюджету
|
3100
|
1030
|
80
|
07.02.10
|
Отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом
|
7430
|
3100
|
5
|
10.02.10
|
Поступила выручка в $ USA
|
1030
|
1210
|
725
|
11.02.10
|
Списана отгруженная продукция по производственной себестоимости
|
7010
|
1330
|
409,2
|
13.02.10
|
Отражена прибыль от экспорта.
|
6111
|
1211
|
235,8
|
13.02.10
|
Депонирована часть валюты (50%) для обязательной продажи.
|
1030.1
|
1210
|
117,9
|
13.02.10
|
Оплачены комиссионные банку
|
3230
|
1030
|
3
|
15.02.10
|
Отражен теньговый эквивалент проданной части валютной выручки по курсу 1$ =151,4
|
1210
|
6250
|
17850,06
|
16.02.10
|
Поступила в кассу с валютного счета
|
1010
|
1030.1
|
200
|
16.02.10
|
Оплачены накладные расходы по доставке материалов
|
3310
|
1030
|
3,75
|
17.0210
|
Перечислена на счет таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС
|
3230
|
1031
|
5
|
18.02.10
|
Оплачен счет-фактура иностранного поставщика
|
3310
|
1030
|
1
|
19.02.10
|
Списан прибывший товар от иностранного поставщика
|
3310
|
1330
|
50
|
20.02.10
|
Оприходован импортный товар по полной импортной стоимости
|
1330
|
1210
|
50
|
21.02.10
|
Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий расчетный счет
|
1030.1
|
1210
|
50
|
Примечание – по данным финансовой отчетности предприятия ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай»
|
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.
Синтетический учет экспортных операций в ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.
Данные синтетического и аналитического учета помогают руководству ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» проконтролировать объемы поступившей продукции по импорту и оплату товара по любому контракту (договору), а также вовремя принять необходимые меры при не соответствии дат поступления товара к запланированным, оформить надлежащим образом возврат валютных средств от поставщика в случае невозможности поставки товара в срок более 120 дней [18, с.59].
|
