Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм.
В себестоимость так же включаются потери от брака, простоев, недостачи и др.
Не включаются в себестоимость затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков.
Нормативными документами , определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Учет затрат осуществляется в нескольких разрезах.
По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное)
Основное производство - в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.
Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
По видам расходов затраты группируют:
По элементам затрат
По статьям затрат (калькуляции)
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей суммк расходов.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные.
В зависимости от объема различают переменные и условно-постоянные затраты.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.
По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.
Для целей налогообложения затрат расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Основная задача - определение издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а так же для внутреннего потребления.
Различают следующие виды калькуляции:
Плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.
Сметная - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода
Фактическая - отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции
Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.
Калькулирование можно разделить на 3 этапа:
Исчисление себестоимости всей выпушенной продукции в целом
Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции
Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.
Полученная в результате калькуляции информация позволяет прогнозировать:
Целесообразность дальнейшего выпуска продукции
Установление оптимальной цены на продукцию
Оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции
Целесообразность обновления действующей технологии
Оценку качества работы управленческого персонала.
На исследуемом предприятии применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:
Рассчитаем фактическую себестоимость изделия плунжер типа "А".
Таблица 8.1 "Нормативные затраты на выпуск плунжера типа "А"
Норматив
|
Сумма (руб.)
|
Металл
|
365,15 (5,45 кг x 67 руб.)
|
Ацетилен
|
40 руб.
|
Трудозатраты
|
268,8 (3,36 ч x 80 руб.)
|
Накладные расходы
|
201,6 (60 руб. x 3,36 ч)
|
Итого
|
875,55
|
Рассчитаем фактическую себестоимость и индексы отклонений по изделию плунжер "А". Учтем также незавершенное производство, которое на начало месяца составляет 120 шт. с нормативной себестоимостью 870 руб. за шт.
Нормативная себестоимость выпускаемого изделия: 875 550 руб.
Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству:
120*870-120*875,55 = -666 руб.
Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия «A» составляет:
875 550-3 330-10 120-666 = 861 434 руб.
Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции * 100%
- индекс экономии = 13450/875550*100%=1,54%
- индекс изменений = 14116/13000000*100%=1,61%
Фактическая себестоимость одной единицы изделия «A» составляет:
875,55-(875,55*1,54)+( 875,55*1,61)=936,84 руб.
Если вся продукция полностью завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90–2 «Себестоимость продаж».
Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90–2).
9. Учет готовой продукции и ее реализации.
10.1 Согласно Методическим указаниям по учету материально – производственных запасов (МПЗ) готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
10.2 Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:
по фактической производственной или сокращенной себестоимости;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
по оптовым ценам реализации;
по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
по свободным рыночным ценам.
Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.
Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.
При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.
Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.
При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.
Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.
По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.
При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.
Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.
Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:
К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n ), где p 1 , p 2 ,...p n — сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);
q — фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;
k — учетная цена единицы продукции
10.3 Для учета готовой продукции применяются следующие первичные документы:
сдаточные накладные,
акты приемки-сдачи работ (услуг),
железнодорожные квитанции,
товарно-транспортные накладные,
платежные требования-поручения.
10.4 - 10.7 Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции (коммерческих расходов).
Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
расходы на рекламу готовой продукции;
услуги маркетинга;
расходы на участие в выставках и ярмарках;
комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в табл. 10.1.
Таблица 10.1 " Проводки по учету коммерческих расходов"
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1 . Списана тара на упаковку продукции
|
44
|
10
|
2. Начислена заработная плата за выполнение упаковочных работ
|
44
|
70
|
3. Начислен социальный налог на эту заработную плату
|
44
|
69
|
4. Акцептованы счета:
за рекламу готовой продукции
хранение продукции на складе
доставку продукции покупателю
|
44
44
44
|
60
60
60
|
5. Подотчетное лицо оплатило за погрузку готовой продукции в вагоны
|
44
|
71
|
6. Оплачены из кассы посреднические и прочие коммерческие расходы, связанные с реализацией
|
44
|
50
|
7. В конце месяца списаны коммерческие расходы на счет реализации
|
90
|
44
|
10.8 Согласно плана счетов ЗАО "Элкам-нефтемаш" счет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" делится следующим образом:
19.1 НДС при приобретении основных средств;
19.2 НДС по приобретенным нематериальным активам;
19.3 НДС по приобретенным МПЗ;
19.4 НДС уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам;
19.5 Акцизы по оплаченным материальным ценностям;
19.6 НДС по приобретенным нематериальным активам;
19.7 НДС о данным налогового агента.
Проводки по НДС см. в таблице "НДС" в приложении.
В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) сумма НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. Суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке и продаже материальных ценностей сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним суммы НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.
Организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок.
Срок уплаты НДС
В соответствии со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит от суммы полученной выручки. Если ежемесячная выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб, то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты 20-е число месяца следующего за истекшим кварталом.
Если выручка превышает 2 млн.руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц и НДС необходимо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
10. Учет финансовых вложений
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.
При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).
К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.
В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.
Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.
На исследуемом предприятии существуют долгосрочные финансовые вложения. К примеру, на начало 2009 г. их сумма была равна 21 000 руб., на конец 2009 г. они составляли 11 470 000 руб; на начало 2010 г. они составляли 11 470 000 руб., а на конец 2010 г. долгосрочные финансовые вложения составляли 12 451 000 руб.
При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием.
На исследуемом предприятии существуют краткосрочные финансовые вложения. К примеру, на начало 2009 г. их сумма была равна 61 000 руб., на конец 2009 г. они отсутствовали; на начало 2010 г. они также отсутствовали, а на конец 2010 г. краткосрочные финансовые вложения составляли 33 068 000 руб.
|
