Правила учета и хранения дизельного топлива и моторных масел при эксплуатации дизельных электростанций С. А. Филин
Скачать 0.53 Mb.
|
Инвентаризация топлива Методическими указаниями по организации учета топлива на тепловых электростанциях РД 34.09.105-96 установлено, что все топливо, поступающее на ТЭС и расходуемое на технологические и другие нужды (цели), а также хранящееся на складе и отпускаемое сторонним организациям, подлежит строгому учету. При этом на электростанции должен быть обеспечен контроль всего количества поступающего твердого, жидкого и газообразного топлива (п. 1.10 РД 34.09.105-96). Методические указания РД 34.09.105-96 определяют срок проведения инвентаризации жидкого топлива - ежемесячно (п. 2.10.3), но конкретного порядка проведения инвентаризации не устанавливают. Таким образом, данные Методические указания РД 34.09.105-96 устанавливают только общий порядок учета топлива на электростанциях. Методическими указаниями по инвентаризации жидкого топлива на электростанциях РД 34.09.109 (МУ 34-70-152-86), которые прямо устанавливают порядок подготовки и проведения инвентаризации, методику определения массы топлива при инвентаризации. Так, пунктом 1.1 определено, что инвентаризация жидкого топлива производится в целях определения его фактических остатков и используется для проверки правильности его учета. Однако при этом, инвентаризации подлежит топливо, находящееся в резервуарах склада (расходных и резервных) и в приемных емкостях, за исключением топлива в трубопроводах. Инвентаризация должна проводиться ежемесячно по состоянию на первое число каждого месяца (п. 1.4 РД 34.09.109). Таким образом, отраслевой инструкцией установлен конкретный порядок проведения инвентаризации жидкого топлива, которым должна руководствоваться ГРЭС. При этом стоит учитывать юридический статус данного документа. Методические указания РД 34.09.109 были утверждены 19.12.1986 Главным научно-техническим управлением энергетики и электрификации Министерства энергетики и электрификации СССР. Срок действия данных Методических указаний был установлен с 01.01.1987 до 01.01.1992. Впоследствии Методические указания РД 34.09.109 не пересматривались, и срок их действия не продлялся. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что методические указания РД 34.09.109 не являются законодательными актами о бухгалтерском учете. Действующие нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации имущества, были разработаны и приняты позднее Методических указаний РД 34.09.109. Следовательно, основными документами, которыми следует руководствоваться при проведении инвентаризации, будут являться Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методические указания, утвержденные приказами Минфина России. Основными целями проведения любой инвентаризации являются (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств): - подтверждение данных балансового счета по фактическому наличию имущества; - фактическое наличие имущества по местонахождению и материально-ответственным лицам; - проверка полноты отражения в учете обязательств. В соответствии с п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н) одной из основных задач учета материально-производственных запасов является контроль за их сохранностью в местах хранения. Согласно п. 136 вышеуказанных Методических указаний учет материально-производственных запасов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения. Количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета ведется материально ответственными лицами складов, подразделений (п. 138 Методических указаний по учету МПЗ). При этом в организации может быть установлен особый порядок учета отдельных видов материальных запасов. Перечень таких запасов утверждается руководителем (п. 107 Методических указаний по учету МПЗ). Таким образом, учитывая общие требования о проведении инвентаризации, о контроле сохранности МПЗ, а также требование Закона N 129-ФЗ о полноте и достоверности информации в бухгалтерском учете организации, организация должна проводить инвентаризацию резервного топлива, находящегося в трубопроводе. При проведении инвентаризации организация может учитывать топливо по количественным показателям. Аналогом такого учета может стать учет специальной оснастки, спец. инструмента, когда при передаче таких МПЗ в производство их стоимость списывается на счета учета затрат производства. Но при этом организация с целью обеспечения контроля за сохранностью может учесть их на забалансовом счете. Такой метод учета списанной оснастки на забалансовом счете предложен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н). Учитывая тот факт, что в отраслевых Методических указаниях по инвентаризации жидкого топлива на электростанциях РД 34.09.109 не установлен способ проведения инвентаризации, в целях обеспечения сохранности резервного мазута организация должна проводить его инвентаризацию по количественным показателям. При отсутствии нормативного документа, устанавливающего способы и методы инвентаризации нефтепродуктов в трубопроводе, организация может воспользоваться Инструкцией Госкомнефтепродукта СССР от 15.08.1985 N 06/21-8-446 о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях (далее - Инструкция). Данная Инструкция являлась обязательной для всех предприятий и организаций системы Госкомнефтепродукта СССР, а также потребителей, пользующихся услугами предприятий и организаций системы Госкомнефтепродукта СССР. Инструкция является действующим документом, и, по нашему мнению, организация может воспользоваться. Инструкция устанавливает методы и средства измерений нефтепродуктов, в том числе и в нефтепроводах. В соответствии с пунктом 9.1 Инструкции инвентаризация нефтепродуктов должна проводиться не реже одного раза в месяц. При этом инвентаризации подлежат все нефтепродукты, находящиеся в резервуарах, нефтепродуктопроводах, бочках, мешках, бидонах, барабанах и т.п. В пункте 9.21 Инструкции приводится способ проведения инвентаризации в нефтепроводе: для расчета массы нефтепродукта в соответствующем участке нефтепродуктопровода определяется вместимость продуктопровода (по таблице), содержание воды (в процентах), плотность и температура нефтепродукта, находящегося в нем; полученные данные записываются в ведомость наличия нефтепродуктов в технологических нефтепродуктопроводах формы N 31-НП (Приложение 22). Границы участка должны соответствовать градуировочным таблицам на нефтепродуктопроводе. Предприятие вправе дополнить предложенный метод для проведения инвентаризации топлива в трубопроводах и утвердить его в учетной политике. Особенности списания дизельного топлива Позиция финансистов Итак, распоряжением от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р специалисты Минтранса России обозначили базовые нормы расхода топлива, масла, смазок для разных марок отечественных и зарубежных легковых автомобилей, грузовиков, автобусов. Кроме того, определены специальные коэффициенты поправок, на которые можно корректировать показатели норм в зависимости от сезона, местности, массы груза. Расходы по списанию топлива в налоговом учете признают согласно рекомендациям данного документа. На этом настаивают финансисты. В частности, их точка зрения высказана в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640. В нем сказано, что расходы, произведенные на приобретение топлива для служебного автомобиля, признают обоснованными только в рамках утвержденных Минтрансом России норм. При этом затраты могут быть подтверждены кассовыми чеками на покупку топлива и путевыми листами. В таком случае их можно учитывать при исчислении налога на прибыль. Альтернативная точка зрения В Налоговом кодексе РФ сказано, что расходы на покупку ГСМ должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально. Но о том, что расходы на топливо должны быть нормированы, там не говорится. Получается, что учреждение может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат на топливо, даже если они не соответствуют лимитам, установленным Минтрансом России. Можно утвердить собственные нормативы На практике названные лимиты, как правило, не соответствуют реальным фактическим расходам ГСМ в конкретном учреждении. Вследствие чего возникает перерасход топлива. Кроме того, в распоряжении указанного ведомства приведен далеко не полный перечень эксплуатируемых автомобилей. Минфин России рекомендует по транспортным средст-вам, по которым не приведены нормы, применять данные, указанные в технической документации (письмо Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/223). Однако работать с такими показателями невыгодно, так как в документации к автомобилю указывают минимальное потребление топлива для его использования в идеальных условиях, которые далеки от реальных. Кроме того, данный документ Минтранса России нельзя считать официальным (нормативным актом). Он, так же как и предыдущие варианты, не был ни опубликован официально, ни зарегистрирован в Минюсте России. И даже в названии сказано, что это только «методические рекомендации». А ведь ни Налоговый кодекс РФ, ни какой-либо другой закон не требуют строго их применения. Также на основании пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ Минтранс России не вправе издавать нормативные акты по вопросам налогообложения. Учитывая все вышесказанное, можно прийти к выводу, что учреждение имеет право разработать свои (альтернативные минтрансовским) нормы списания ГСМ и применять их. Бухгалтерский учет дизельного топлива на субсчете "Топливо в баках транспортных средств" необходимо вести по организации в целом или, если в этом есть необходимость, по подразделениям. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости. Остаток топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете "Топливо в баках транспортных средств", должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Ежемесячно составляется акт списания дизельного топлива. Списание дизельного топлива на расходы происходит на основании накопительных ведомостей данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях делается соответствующая отметка. Кроме того, на основании документов, по которым в организации производился прием и отпуск ГСМ, товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов материально ответственное лицо составляет отчет о движении ГСМ. Отчет вместе с документами по приходу и расходу представляется в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения в учете движения ГСМ. Путевые листы после обработки передаются в службу топливно-энергетических ресурсов для дальнейшей обработки и сверки с ведомостями учета выдачи и возврата дизельного топлива, приложенными к отчету о движении топлива и смазочных материалов, после чего заполняется карточка учета расхода топлива, ведущаяся на каждое транспортное средство, машину, механизм. Нормы списания дизельного топлива При списании дизельного топлива необходимо помнить, что в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, включается стоимость топлива в пределах установленных норм их расхода. Нормы списания дизельного топлива существуют для всех марок техники: под линейной нормой понимается базовая норма расхода дизельного топлива механическим транспортным средством (кроме списания дизтоплива на трактор), находящимся в технически исправном состоянии, на 100 километров пробега в литрах. Бухгалтерский учет топлива Организации, имеющие в собственности, аренде или безвозмездном пользовании автомобили и другую дизельную технику и использующие их в своей деятельности для извлечения доходов, в одних случаях списание дизельного топлива относят в издержки обращения, в других – возмещают за счет работников. При этом имеются некоторые особенности учета дизельного топлива. Бухгалтерский учет материалов (в том числе топлива и смазочных материалов) ведется на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При использовании автомобилей, при заключении договора купли-продажи со специализированной организацией о приобретении пластиковых карточек оплата ГСМ производится авансом в безналичном порядке. После оплаты организация получает топливные карты на отпуск ГСМ, где указываются марка и количество топлива без стоимостной величины, что связано с частыми изменениями цен на нефтепродукты. Основанием для оприходования топлива является накладная на отпуск ГСМ от поставщика, по которой горюче-смазочные материалы принимаются к учету. В рассматриваемом случае накладные и счета-фактуры могут выписываться в произвольном порядке по заявке покупателя. Оптимальным будет подавать заявку и получать документы от поставщика ГСМ в конце каждого месяца. В этом случае организация, в течение месяца, не сможет списать бензин на расходы, поскольку это возможно только после его фактического оприходования. Таким образом, оприходование и списание ГСМ организация будет отражать в бухгалтерском учете один раз в месяц. С одной стороны, отражение хозяйственных операций должно производиться без каких-либо пропусков и изъятий в хронологическом порядке. С другой стороны, в специальной литературе встречается мнение, согласно которому это не противоречит требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету, так как (повторюсь) порядок документооборота устанавливает сама компания. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 15 Положения). Кроме того, согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по оприходовании МПЗ, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Таким образом, порядок отражения операций по оприходованию и списанию ГСМ в конце месяца не противоречит требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также отвечает требованию рационального ведения учета. Аналогичным образом организация может установить другую периодичность оприходования и списания ГСМ. Право собственности на дизельное топливо переходит к покупателю в момент заправки. В этом случае в бухгалтерском учете в течение месяца могут быть произведены следующие записи: Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислена стоимость топливных карт согласно договору; Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 60 (76) - отражено поступление топливных карт в стоимостном выражении; Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы" - отражена выдача под отчет карты ее держателю (водителю автомобиля) на основании записей в журнале учета приема и выдачи карт; Дебет 60 Кредит 51 - перечислены деньги за дизельное топливо. В конце месяца: Дебет 10, субсчет "Топливо" Кредит 60 - учтена стоимость топлива, заправленного в топливные баки, согласно отчетам механиков (водителей - держателей топливных карт) и отчету по картам, предоставленным АЗС, о движении топлива по каждой отдельной карте (в конце месяца) на основании накладной; Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" Кредит 60 - учтена сумма НДС по приобретенному топливу на основании счета-фактуры поставщика АЗС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" - сумма НДС по приобретенному бензину принята к вычету на основании счета-фактуры поставщика; Дебет 20 (23, 26, 29, 44) Кредит 10, субсчет "Топливо" - признана в составе расходов стоимость фактически израсходованного на служебные и непроизводственные поездки бензина на основании путевых листов; Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 71 - учтен возврат карты подотчетным лицом (как при сдаче пользователем топливной карты в периоде окончания пользования ею, так и для передачи другому водителю). Следует отметить, что отчет водителя автомобиля (держателя топливной карты) не является унифицированным бланком первичной учетной документации, поэтому в каждой организации может быть разработана и утверждена собственная форма этого отчета. При разработке формы отчета водителя автомобиля (держателя топливной карты) организация должна руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете в части обязательных реквизитов бланков первичных учетных регистров. |
Похожие:
 | В любой отрасли экономики существует необходимость строгого учета всех затрат предприятия, в том числе транспортных расходов, включая... |  | Обязательны для дизельных электростанций Минтопэнерго рф, проектных, конструкторских, строительно-монтажных, ремонтных и наладочных... |
| Настоящие Правила составлены рао «еэс россии». С вводом их в действие отменяются Правила техники безопасности при эксплуатации тепломеханического... | | Инструкция предназначена для персонала энергопредприятий, осуществляющего эксплуатацию и ремонт резервуаров для хранения жидкого... |
| Отделом техники безопасности Департамента генеральной инспекции по эксплуатации электростанций и сетей рао "еэс россии" | | Утвержден заместителем Министра топлива и энергетики Российской Федерации А. Ф. Дьяковым |
| Разработано открытым акционерным обществом «Фирма по наладке, совершенствованию технологии и эксплуатации электростанций и сетей... | | Источниками загрязнения атмосферного воздуха являются дыхательные клапаны резервуаров в процессе хранения (малое дыхание) и слива... |
| Аи-92, аи-95, дизельного топлива, с использованием пластиковых карт для нужд ОАО «Кандалакшская горэлектросеть» | | Открытый аукцион в электронной форме № астр 05 (2)-17 на право заключения контракта на поставку дизельного топлива |