Обязательное пенсионное страхование
Скачать 1 Mb.
|
| 3.7. Отчетность Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51. Декларацию по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747. 3.8. Штрафные санкции Уплата страхователями страховых взносов контролируется налоговыми органами (п.1 ст.25 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). Если страхователь несвоевременно уплатил взносы, то за каждый календарный день просрочки ему придется заплатить пени, которые начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (п.4 ст.26 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). Пени составляют 1/300 от ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п.5 ст.26 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). При этом пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам могут быть начислены только по итогам отчетного периода, а не в конце отчетного месяца. Именно такое мнение высказано в п.9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании". 3.9. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по обязательному пенсионному страхованию В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. А по дебету - перечисленные суммы платежей на пенсионное обеспечение. В бухучете расходы на обязательное пенсионное страхование признаются на дату начисления. Это следует из п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. На практике взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на счет 69 на дату начисления зарплаты и ЕСН. Обычно - на последнее число каждого месяца. Пример 7. За сентябрь 2004 г. работнику основного производства ООО "Вертус" Фирсову А.Д. (1969 года рождения) начислена заработная плата в размере 8000 руб. Совокупный доход данного работника с начала 2004 года не превысил 100 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в сентябре 2004 г. Фирсову не предоставляются. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента. 30 сентября 2004 г. бухгалтер ООО "Вертус" сделает в учете следующие записи: Дебет 20 Кредит 70 - 8000 руб. - начислена зарплата Фирсову; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1040 руб. (8000 руб. х 13%) - удержан с работника налог на доходы физических лиц; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" - 2240 руб. (8000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" - 320 руб. (8000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой на социальное страхование; Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии" - 800 руб. (8000 руб. х 10%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии" - 320 руб. (8000 руб. х 4%) - начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС" - 16 руб. (8000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования" - 272 руб. (8000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 16 руб. (8000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В целях налогообложения прибыли сумма взносов на обязательное пенсионное страхование включается в состав расходов на дату, когда организация перечислит эти взносы (пп.3 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). Но это если организация применяет кассовый метод. Если же организация применяет метод начисления, то взносы на обязательное пенсионное страхование включаются в состав расходов на дату их начисления (пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Причем, как разъяснило МНС России в Письме от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-05/945@, страховые взносы отражаются как прочие расходы и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов. 4. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА 4.1. Плательщики Страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей уплачивают индивидуальные предприниматели и адвокаты. Это установлено в п.1 ст.28 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". 4.2. Определение размера фиксированного платежа Размер фиксированного платежа в расчете на месяц определяется исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно утверждает Правительство РФ. Так, стоимость страхового 2004 г. установлена в размере 1008 руб. (Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. N 52). Получается, что размер страхового платежа в расчете на месяц составляет 84 руб. (1008 руб. : 12 мес.). Однако в п.3 ст.28 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлен минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц (из них 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии). А если страховой платеж, рассчитанный на месяц исходя из стоимости страхового года, не превышает размер минимального фиксированного платежа (150 руб.), то уплата производится в минимальном размере. На это указано в п.3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148). Пример 1. Петров А.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Он уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. На 2004 г. стоимость страхового года установлена в размере 1008 руб., а минимальный размер фиксированного платежа составляет 150 руб. Рассчитаем размер фиксированного платежа, который ежемесячно должен уплачивать Петров. Итак, размер фиксированного платежа на месяц, рассчитанный исходя из стоимости страхового года, установленной на 2004 г., составляет: 1008 руб. : 12 мес. = 84 руб. Сравним ежемесячный фиксированный платеж, рассчитанный исходя из стоимости страхового года, с минимальным размером фиксированного платежа: 84 руб. < 150 руб. Значит, в 2004 г. Петров ежемесячно должен уплачивать минимальные фиксированные платежи в сумме 150 руб. 4.3. Сроки и порядок уплаты Законодательством предусмотрены только сроки уплаты фиксированных платежей, превышающих минимальный размер, - не позднее 31 декабря текущего года. Об этом сказано в п.4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа. А сроки уплаты минимального размера фиксированных платежей в настоящее время не установлены. Поэтому пени за несвоевременную уплату таких платежей не начисляются. Такое решение принимают арбитражные суды (см. Постановления Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа от 22 октября 2003 г. N Ф04/5467-768/А67-2003, от 17 сентября 2003 г. N Ф04/4676-671/А67-2003, от 10 сентября 2003 г. N Ф04/4501-650/А67-2003). Такого же мнения придерживается МНС России в Письме от 30 апреля 2003 г. N СА-6-05/510@. Уплата фиксированного платежа производится двумя платежными поручениями: 1) на финансирование страховой части трудовой пенсии - 2/3 от суммы фиксированного платежа (код бюджетной классификации - 1010611); 2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 1/3 от суммы фиксированного платежа (код бюджетной классификации - 1010621). Как разъяснено в Письме МНС России от 17 июня 2002 г. N СА-6-05/839, индивидуальные предприниматели и адвокаты не обязаны представлять в ПФР декларации об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа. Ведь такая обязанность не предусмотрена в Законе "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Поскольку фиксированные платежи не связаны с доходами предпринимателей и не входят в состав единого социального налога, то они должны уплачиваться независимо от размера дохода, полученного в данном налоговом периоде. 5. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 5.1. Упрощенная система налогообложения Организации, применяющие "упрощенку", уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ). При этом если страхователь выбрал в качестве объекта обложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов (пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Пример 1. ООО "Исток" применяет упрощенную систему налогообложения. Объект обложения по единому налогу - доходы, уменьшенные на величину расходов. За 9 месяцев 2004 г. ООО "Исток" получило доходы в размере 9 500 000 руб. Сумма начисленной зарплаты за этот же период - 860 000 руб. Страховые взносы, на сумму которых ООО "Исток" может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют: 860 000 руб. х 14% = 120 400 руб. Если же объектом налогообложения являются доходы, то страхователи могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, но не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Пример 2. ООО "Верста" применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы. По итогам I квартала 2004 г. ООО "Верста" получило доходы в размере 2 000 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией за I квартал, составила 40 000 руб. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.: 2 000 000 руб. х 6% = 120 000 руб. Налог можно уменьшить не более чем на: 120 000 руб. х 50% = 60 000 руб. 60 000 руб. > 40 000 руб. Таким образом, ООО "Верста" может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере. Следовательно, сумма единого налога, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит: 120 000 руб. - 40 000 руб. = 80 000 руб. 5.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Объектом налогообложения и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Правда, на плательщиков ЕНВД не распространяется положение п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ (здесь предусмотрено, что ЕСН не облагаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации или налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей или физических лиц). На сумму страховых взносов организации могут уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ). Пример 3. ООО "Элис" оказывает парикмахерские услуги населению. С 1 января 2004 г. общество является плательщиком ЕНВД. За I квартал 2004 г. сумма единого налога составила 24 000 руб., а сумма взносов на обязательное пенсионное страхование - 13 000 руб. ЕНВД можно уменьшить не более чем на: 24 000 руб. х 50% = 12 000 руб. 13 000 руб. > 12 000 руб. Значит, ООО "Элис" может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование только в размере 12 000 руб. Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит: 24 000 руб. - 12 000 руб. = 12 000 руб. 5.3. Если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности Однако многие организации получают доходы не от одного, а от нескольких видов деятельности. Например, оптовые торговые фирмы имеют "точки", через которые товары продаются в розницу. При этом бывает, что организация применяет "упрощенку" и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД. В этом случае ей придется вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют такой учет, используя, к примеру, рекомендации Минфина России (Письмо от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60) и МНС России (Письмо от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207). Следуя этим рекомендациям, расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности (общехозяйственные, зарплата руководителя с учетом начислений на нее и т.п.), нужно распределять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации. При этом по видам деятельности, по которым применяется "упрощенка", учет доходов и расходов производится в соответствии с гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Порядок организации раздельного учета нужно закрепить в приказе об учетной политике организации. Пример 4. Организация применяет "упрощенку". Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. По виду деятельности "розничная торговля" организация уплачивает ЕНВД. За I квартал 2004 г. организация получила доходы в размере 4 000 000 руб.: 2 600 000 руб. - от оптовой торговли, 1 400 000 руб. - от розничной торговли. За этот период зарплата административно-управленческого персонала составила 150 000 руб. Причем зарплата за март в сумме 50 000 руб. была выдана только в апреле. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены 31 марта. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать расходы, которые однозначно можно отнести к определенным видам деятельности. Расходы на оплату труда Поскольку административно-управленческий аппарат участвует в осуществлении оптовой и розничной торговли, то расходы по его зарплате распределяются по видам деятельности следующим образом. Доля дохода, полученного от оптовой торговли, в общей сумме доходов: 2 600 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,65. Доля дохода, полученного от розничной торговли, в общей сумме доходов: 1 400 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,35. В соответствии с пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда учитываются при исчислении единого налога по "упрощенке". Но при этом они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены. Следовательно, организация не может учесть в составе расходов зарплату за март, выплаченную в апреле. |
Похожие:
 | И, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (далее – плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное... | | С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование... |
 | Памятка по заполнению платежных документов на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское... | | Пенсионного фонда Российской Федерации в негосударственный пенсионный фонд, осуществляющий обязательное пенсионное страхование, и... |
| Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный... | | Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица... |
| Сийской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками... | | Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования... |
| Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд... | | «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд рф, страховым взносам... |