Обязательное пенсионное страхование
Скачать 1 Mb.
|
| 3. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ 3.1. Плательщики В соответствии с п.2 ст.14 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложена на страхователей. Пунктом 1 ст.6 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица; 2) индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если страхователь одновременно относится к нескольким указанным категориям, то он обязан уплачивать страховые взносы по каждому основанию. Пример 1. Индивидуальный предприниматель занимается пошивом мужской и женской одежды. Для выполнения заказов на пошив он нанял восемь работников, с которыми заключил трудовые договоры. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы: 1) за своих работников (выступая в роли страхователя); 2) за себя (выступая в роли застрахованного лица). 3.2. Объект обложения и база для начисления Объект обложения и база для начисления страховых взносов та же, что и по ЕСН (гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ). Это установлено в п.2 ст.10 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". 3.2.1. Объект обложения Объектом обложения страховыми взносами для страхователей (организаций и индивидуальных предпринимателей) являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Вышеуказанные выплаты облагаются страховыми взносами на пенсионное страхование только в том случае, если они отнесены страхователями к расходам для целей исчисления налога на прибыль (если страхователем является организация) или налога на доходы физических лиц (если страхователем является индивидуальный предприниматель). Если же выплаты производятся за счет прибыли (дохода), то объекта обложения не возникает (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Также не облагаются страховыми взносами выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности (договоры купли-продажи) или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также передача в пользование имущества (договоры аренды), а также имущественных прав. Это следует из п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. 3.2.2. База для начисления База для начисления страховых взносов определяется страхователями (организациями и индивидуальными предпринимателями) как сумма выплат и иных вознаграждений, приведенных выше, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц (п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ). При этом выплаты и иные вознаграждения учитываются независимо от того, выплатил их страхователь полностью или частично, в денежной или натуральной форме. База для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу в конце каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода. Если выплаты и иные вознаграждения производятся страхователями в натуральной форме, то при расчете базы для начисления страховых взносов товары, работы, услуги учитываются на день их выплаты по рыночным ценам, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. Стоимость товаров, работ, услуг включает НДС, а если товары являются подакцизными - сумму акцизов. Так установлено в п.4 ст.237 Налогового кодекса РФ. Пример 2. За сентябрь 2004 г. ООО "Шик" начислило зарплату Михайлову А.С. - 12 000 руб. В этом же месяце организация выдала Михайлову в счет премии, которая предусмотрена в трудовом договоре, товары на сумму 10 000 руб. (с учетом НДС). База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Михайлова за сентябрь 2004 г. составляет 22 000 руб. (12 000 + 10 000). 3.2.3. Суммы, не облагаемые страховыми взносами Перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, соответствует перечню выплат, не облагаемых ЕСН (приведен в ст.238 Налогового кодекса РФ). Итак, страховыми взносами не облагаются: 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. 2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с: 2.1. Возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. В соответствии со ст.ст.2 и 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотрено также Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 2.2. Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Такие льготы установлены, к примеру, в Законе РФ от 18 октября 1991 г. N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий" и в Федеральном законе от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". 2.3. Оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денег взамен этого довольствия. 2.4. Оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Нормы компенсаций на питание утверждены Приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. N 58 (Приложение N 1). А нормы компенсаций стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы утверждаются территориальными комитетами по физкультуре и спорту по согласованию с местными органами исполнительной власти (п.4 Приказа Госкомспорта России N 58). 2.5. Увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. К данным выплатам относятся выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом РФ и связанные с прекращением трудового договора по следующим основаниям: - при нарушении правил составления трудового договора не по вине работника (ст.84 Трудового кодекса РФ); - при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников (ст.178 Трудового кодекса РФ); - при расторжении договора с руководителем, его заместителем или главным бухгалтером в связи со сменой собственника (ст.181 Трудового кодекса РФ); - при увольнении работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев (ст.292 Трудового кодекса РФ); - при ликвидации организации, сокращении численности или штата лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст.318 Трудового кодекса РФ) и др. Данные выплаты предусмотрены также в Федеральном законе от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", Федеральном законе от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации", Законе РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". 2.6. Возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. К таким выплатам, в частности, относятся: - выплаты на подготовку и переподготовку кадров (ст.ст.196, 197 Трудового кодекса РФ), в том числе выплата стипендий, размер которой не должен быть ниже 1 МРОТ (ст.204 Трудового кодекса РФ); - выплаты, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда (ст.212 Трудового кодекса РФ), в том числе оплата медицинских осмотров (ст.213 Трудового кодекса РФ), обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (ст.221 Трудового кодекса РФ), выдача молока и лечебно-профилактического питания (ст.222 Трудового кодекса РФ); - выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий (Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании"); - оплата путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"). Размеры данных выплат установлены Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N 504 "О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС"; - оплата расходов по переезду лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выезду из этих районов (ст.326 Трудового кодекса РФ, ст.35 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"). 2.7. Трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. В соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81) либо сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок может выплачиваться уволенному работнику в течение трех месяцев со дня увольнения. Однако для этого необходимо соответствующее решение органа службы занятости населения, которое может быть предоставлено только в том случае, если работник обратился в данный орган в двухнедельный срок после увольнения и не был им трудоустроен. 2.8. Выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). 2.8.1. Право работника на возмещение расходов при использовании в производственных целях личного автотранспорта закреплено в гл.28 "Другие гарантии и компенсации" Трудового кодекса РФ. Так, в ст.188 Трудового кодекса РФ установлено, что в этом случае работнику выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием автотранспорта. Компенсация за использование работником личного автотранспорта в служебных целях не облагается страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством. В настоящее время такие нормы для коммерческих организаций установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92, а для бюджетных организаций - Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н. 2.8.2. При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению: - суточные в пределах норм, установленных законодательством. Норма суточных по России составляет 100 руб., а при загранкомандировках действуют нормы, которые утверждены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н (с 1 января 2005 г. применяются нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н); - документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа; - документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. Если работник не представил документов, подтверждающих оплату жилья, то суммы оплаты освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством. Такие нормы установлены в Приказе Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н (с 1 января 2005 г. будут действовать нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н). Эти нормы установлены для загранкомандировок, а для командировок по России нормы утверждены только для бюджетников. Поэтому если работник коммерческой организации не представил документов, подтверждающих расходы по оплате жилья при командировке по России, то страховые взносы придется начислять на всю сумму выплаты, произведенной такому работнику; - документально подтвержденные расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию загранпаспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. 3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. 4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации. 5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Эта норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой. 6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. 7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. 8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Отметим, что с 1 января 2005 г. эта льгота не действует. |
Похожие:
 | И, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (далее – плательщики), уплачивают страховые взносы на обязательное... | | С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование... |
 | Памятка по заполнению платежных документов на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское... | | Пенсионного фонда Российской Федерации в негосударственный пенсионный фонд, осуществляющий обязательное пенсионное страхование, и... |
| Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в пенсионный... | | Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица... |
| Сийской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками... | | Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования... |
| Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд... | | «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд рф, страховым взносам... |