3. сравнение с МСФО
В системе МСФО существует три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:
задолженность по выплате заработной платы;
задолженность по налогам, которые взимаются с заработной платы;
задолженность по другим удержаниям из заработной платы [2, c. 321].
Учет удержаний по МСФО почти совпадает с российской системой. Единственное, что следует отметить, это то, что в российском учете мы можем четко проследить по каждому лицевому счету начисления на заработную плату и все удержания из нее, а в случае МСФО - только сумму, надлежащую к выплате. Российский вариант учета отличается большей полнотой, аналитичностью и обеспечивает тождественность аналитического учета с данными синтетического.
Расчеты с работниками регулируются МСФО 19 "Выплаты работникам". Данный стандарт определяет пять категорий выплат работникам:
краткосрочные выплаты работникам;
выплаты по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные выплаты работникам;
выплаты при увольнении работников;
компенсационные выплаты инструментами капитала предприятия.
К краткосрочным выплатам (касательно отчислений на социальное страхование) относят взносы на социальное страхование.
Выплаты по окончании трудовой деятельности в соответствии с МСФО 19 включают, например:
пенсионное обеспечение (пенсии);
прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
Соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты по окончании трудовой деятельности, выступают программами выплат по окончании трудовой деятельности.
Они классифицируются как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в зависимости от экономической сущности программы, которая вытекает из ее основных условий. В соответствии с программами с определенным взносом:
юридическое обязательство предприятия или его конструктивное обязательство ограничивается суммой, которую оно соглашается внести в фонд. Соответственно, сумма выплат, которую получит работник по окончании трудовой деятельности, определяется по сумме взносов, уплаченных предприятием (а также, возможно, и работником) к программе выплат по окончании трудовой деятельности или к страховой компании, вместе с прибылями от инвестирования взносов;
как следствие, на работника приходится актуарный риск (выплаты будут ниже ожидаемых) и инвестиционный риск (инвестированных активов будет недостаточно для обеспечения ожидаемых выплат) [2, c. 325].
Согласно программе с определенным взносом компания ежегодно отчисляет сумму, которая определяется на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение взноса в текущем году является одной из важных проблем, с которыми встречаются бухгалтера. Существуют разные методы расчета данной величины. Если величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична проводке, которую применяют в первом случае:
Д-т Затраты К-т Денежные средства или
на пенсионное обеспечение К-т Пенсионные обязательства
Пенсионные обязательства кредитуются в случае, если полная сумма отчислений не осуществлена на конец года. Данные обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.
В соответствии с программой с определенной выплатой:
предприятия обязаны предоставлять согласованные выплаты бывшим и нынешним работникам;
по сути, на предприятие приходится актуарный риск (расходы на выплаты будут большими за ожидаемые) и инвестиционный риск. Если актуарный или инвестиционный опыт хуже ожидаемого, обязательства предприятия могут увеличиваться.
Эти расчеты проводятся актуарием и должны учитывать:
будущие повышения выплат и темпов инфляции; или согласие об увеличении пенсионных платежей;
количество работников, присоединившихся к данному пенсионному плану и тех, которые покинули его;
смерть работников до достижения ими пенсионного возраста и после него;
распределение работников по возрасту;
доходность пенсионных инвестиций.
В разных странах существуют разные подходы к тому, насколько точно следует устанавливать пенсионные обязательства и в какой степени они должны быть обеспечены платежами в отдельный пенсионный фонд. МСФО 19 определяет, как эти средства должны учитываться. Для первой схемы - выплат с определенным взносом, необходимый взнос работодателя следует рассматривать как ежегодные расходы. Если в схему вносятся поправки и требуется внесение дополнительных сумм, которые должны покрыть пенсионные выплаты за предшествующие годы, то такие "постслужебные расходы" могут трактоваться двояко:
1) через немедленное списание;
2) через периодическое списание на протяжении предвиденного срока работы оставшихся работников.
Что касается схемы обусловленных размеров пенсионных выплат, то здесь бухгалтерия более изыскана. Актуарий должен предоставить оценки "стоимости" обязательств, которые накладываются на работодателя по пенсионной схеме, и эти расходы должны периодически осуществляться на протяжении предположенного срока работы оставшихся работников, но требуется проведение корректировок стоимости пенсионных средств. Изменения в сумме выделенных средств могут учитываться в статье "Поступление" по мере их возникновения или распределяться на время предполагаемого срока работы оставшихся работников.
Программы с определенным взносом и с определенной выплатой разграничиваются в зависимости от участия нескольких работодателей, государственных программ и застрахованных выплат.
Предприятию следует классифицировать программы с участием нескольких работодателей как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в соответствии с условиями программы (включая любое конструктивное обязательство, которое выходит за пределы официальных условий).
Если программу с участием нескольких работодателей определяют как программу с определенной выплатой, предприятию следует учитывать свою пропорциональную долю обязательств по определенным выплатам, активов программы и расходов, связанных с программой, так же, как и любую другую программу с определенной выплатой.
Если предприятие не имеет достаточной информации для применения учета по определенной выплате к программе с участием нескольких работодателей, которая является программой с определенной выплатой, ему следует:
вести учет программы так, будто она является программой с определенным взносом;
раскрывать:
- тот факт, что программа является программой с определенной выплатой;
- причину, почему предприятие не имеет достаточной информации, чтобы разрешить ему вести учет этой программы как программы с определенной выплатой;
в той степени, в которой излишки или недостачи в программе могут повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:
- любую имеющуюся информацию об этих излишках или недостачах;
- основу, использованную для определения этого излишка или недостачи;
- возможные последствия для предприятия.
Одним из примеров программы с определенной выплатой с участием нескольких работодателей может быть:
программа финансируется на основе уплаты текущих поступлений, т.е.: взносы устанавливаются на уровне, который, как можно ожидать, будет достаточным для осуществления выплат, срок которых наступит в одном и том же периоде, а будущие выплаты, проведенные на протяжении текущего периода, будут уплачены из будущих взносов;
выплаты работникам определяются по сроку предоставления ими услуг предприятию; у предприятий - участников программы нет ни единых реальных способов выйти из программы без уплаты взноса за выплаты, заработанные работниками к дате выхода из программы. Такая программа создает актуарный риск для предприятия: если окончательные расходы на выплаты, уже заработанные на дату баланса, больше ожидаемых, предприятие будет обязано или увеличить свои взносы, или убедить работников согласиться на уменьшение выплат, то есть такая программа является программой с определенной выплатой [2, c. 327].
Предприятию следует учитывать государственную программу так же, как и программу с участием нескольких работодателей.
Создание государственных программ обусловлено законодательством и касается всех предприятий (или всех предприятий определенной категории, например, конкретной отрасли), ими управляют национальные или местные государственные органы или другие органы (например, независимое агентство, созданное специально с этой целью), которые не подлежат контролю или влиянию со стороны предприятия, которое отчитывается. Некоторые программы, созданные предприятием, показывают как обязательные выплаты, заменяющие выплаты, которые так или иначе были бы предоставлены в соответствии с государственной программой, так и дополнительные добровольные выплаты. Такие программы не являются государственными программами.
4. исчисление и учет есн на примере чп «Конти»
Исчисление ЕСН в ЧП «Конти» происходит следующим образом.
Работникам начисляется заработная плата. За октябрь 2006г. сумма начисленной заработной платы составила 80123,56 руб. (Дт 20, 25, 26 Кт 70). Единый социальный налог составляет 26% от этой суммы, т.е. 80123,56 руб.*26% = 20832,13 руб. (Дт 20, 25, 26 Кт 69). Расчет суммы ЕСН оформляется бухгалтерской справкой.
Учет операций по счету 69 «Расчеты с соцфондами» ведется в журнале-ордере по счету 69. Пример заполнения журнала-ордера приведен в табл. 3.
Таблица 3 – Журнал-ордер расчетов по сч. 69 ЧП «Конти» на 2006 год
№ строк
|
Дата
|
В Д-т счета с К-т счетов:
|
Итого по Д-ту
|
С К-т счета в дебет счетов:
|
Итого с К-та
|
№51
|
№
|
№
|
№
|
№20
|
№25
|
№26
|
№
|
1
|
02.11.06г.
|
|
|
|
|
|
8956,61
|
5874,55
|
6000,97
|
|
20832,13
|
2
|
10.11.06г.
|
20832,13
|
|
|
|
20832,13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
20832,13
|
|
|
|
20832,13
|
8956,61
|
5874,55
|
6000,97
|
|
20832,13
|
В конце месяца итоговые данные из журнала-ордера по счетам переносятся в главную книгу.
Проанализировав бухгалтерский учет по счету 69 в ЧП «Конти», можно сделать вывод о том, что он ведется правильно.
список литературы
Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение. Практикум. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 510с.
Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – Житомир: ЧП «Рута», 2002. – 660с.
Бухгалтерский учет. Практикум / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 400с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005. – 1056с.
Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 872с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-
Издат, 2005. – 720с.
|
