3. Учет и аудит НДС на ООО "Магнит»
3.1 Краткая характеристика предприятия
Объектом практического исследования послужило предприятие оптовой торговли – ООО "Магнит».
ООО "Магнит» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием, свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности.
ООО "Магнит» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Основным видом деятельности ООО "Магнит» является оптовая торговля трикотажной продукцией.
Управление ООО "Магнит» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и его Уставом.
Организационная структура управления ООО "Магнит» имеет линейную структуру, при которой от каждой руководящей должности исходят указания нижестоящей должности, которая непосредственно подчинена ей.
Руководство текущей деятельностью ООО "Магнит» возложено на генерального директора.
Организационная структура управления ООО "Магнит» представлена на рисунке 3.1.
Рис. 3.1 – Организационная структура управления ООО "Магнит»
Генеральному директору непосредственно подчиняются коммерческий директор, главный бухгалтер и инспектор по кадрам.
В компетенцию коммерческого директора входит сфера вопросов, связанных с закупкой и продажей продукции. Коммерческий директор ведет переговоры на высшем уровне с поставщиками и с производителями, а также с крупными оптовыми компаниями по вопросам снабжения.
Важнейшая роль в организации коммерческой деятельности, возглавляемой коммерческим директором, принадлежит отделам закупок и продаж. Они контролируют и отслеживают своевременность закупок и поставок товаров для обеспечения обязательств предприятия перед ее покупателями или поддержания определенного резерва товаров на складе и в магазине.
Кроме того, в подчинении коммерческого директора работает отдел доставки (транспортный отдел).
Инспектор по кадрам осуществляет кадровое обеспечение, прием, увольнение, переводы, обучение, аттестацию персонала.
Главный бухгалтер курирует финансовую область деятельности компании, ему непосредственно подчиняются бухгалтер-расчетчик и кассир.
В соответствии с действующим законодательством в ООО "Магнит» главный бухгалтер предприятия составляет, а генеральный директор утверждает учетную политику предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета. Именно в этом документе описывается основной порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии (кем ведется учет – главным бухгалтером, налоговой службой, руководителем и т.д.), выбираются конкретные способы ведения учета отдельных операций из вариантов, предлагаемых законодательством, утверждаются основные налоговые регистры, составляемые на предприятии.
ООО "Магнит» применяет общеустановленную систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость.
3.2 Характеристика организации бухучета на ООО "Магнит»
Согласно учетной политике предприятия организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учетного процесса.
Все хозяйственные операции на предприятии оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все документы содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, измерители этой операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за содержание хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.
Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это является невозможным – непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовой машины первичный учетный документ составляется по окончании операции на основании кассовых чеков. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и товара, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, а также при реорганизации или ликвидации предприятия.
Стоимость нематериальных активов организации предварительно формируется на счете 08 "Капитальные вложения» (НДС относится на счет 19), а потом приходуются на основании акта приема-передачи на счете 04 "Нематериальные активы». Начисление износа погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из срока полезного использования. Если срок полезного использования установить не представляется возможным, то используется нормативно установленный срок – 10 лет.
Приобретенные материальные ценности приходуются на счете 10 "Материалы» по фактической себестоимости их приобретения и кредитуются со счетами 60, 71, 76/5. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов и товаров, списываемых или реализованных в отчетном периоде, использует вариант оценки материалов по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Налог на добавленную стоимость берется к возмещению по факту его оприходования и оплаты.
На предприятии для группировки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата и используется вариант учета прямых затрат по системе "директ-костинг».
Расчеты с бюджетом по налогам учитываются на счете 68, по дорожным фондам – на счете 67, по зарплате – на счете 69. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств организации определяется по мере отгрузки реализованной продукции. Предприятие по сомнительным долгам (дебиторской задолженности с учетом вероятности ее погашения) создает резерв по сомнительным долгам за счет чистой прибыли.
Займы и кредиты, полученные предприятием, оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
Структура бухгалтерской отчетности определена ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Минфина России №67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:
– бухгалтерский баланс (форма №1);
– отчет о прибылях и убытках (форма №2);
– приложения к ним (форма №3 "Отчет об изменениях капитала», форма №4 "Отчет о движении денежных средств», форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма №6 "Отчет о целевом использовании денежных средств»);
– пояснительная записка;
– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.
Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе №67н, организация разрабатывает собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом соблюдаются общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина №67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.
Но "процентный барьер» не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.
Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе №67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.
На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.
Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств – в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.
3.3 Особенности бухучета НДС на ООО "Магнит»
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в ООО "Магнит» регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса РФ.
В ООО "Магнит» объектом налогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов ООО "Магнит», связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Ставка НДС – 18%.
Сумма НДС, определяется ООО "Магнит» самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога является счет-фактуры.
Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описания товара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости, в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услуг с НДС.
При реализации товаров, работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО "Магнит» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Например, в сентябре 2007 г. ООО "Магнит» получило от поставщика товар на сумму 2 290 тыс. руб., НДС (18%) – 349,3 тыс. руб. В этом же месяце данный товар продан за 2308 тыс. руб., НДС – 349,3 тыс. руб. Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику.
В книге покупок и книге продаж ООО "Магнит» были сделаны следующие записи:
Таблица 3.1. Выписка из книги покупок ООО "Магнит» за сентябрь 2007 г.
|
Покупки, облагаемые налогом по ставке
|
Покупки, освобождаемые от налога
|
Всего покупок включая НДС
|
18 процентов
|
10 процентов
|
0 процентов
|
|
|
стоимость покупок без НДС
|
сумма НДС
|
стоимость покупок без НДС
|
сумма НДС
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
Всего
|
1940,7
|
349,3
|
-
|
-
|
-
|
|
2290
|
Таблица 3.2. Книга продаж
|
Продажи, облагаемые налогом по ставке
|
Продажи, освобождаемые от налога
|
Всего продаж, включая НДС
|
18 процентов
|
10 процентов
|
0 процентов
|
стоимость продаж без НДС
|
сумма НДС
|
стоимость продаж без НДС
|
сумма НДС
|
|
|
|
…
|
|
|
|
|
|
|
Всего
|
1955,9
|
352,1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2308
|
Как видно из табл. 3.1. – 3.2., ООО "Магнит», совершив продаж на 2308 руб., должно заплатить НДС в сумме 352,1 тыс. руб., но поскольку законодательство предоставляет право вычета суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) (в нашем случае сумма вычета составит 349,3 руб. (по книге покупок), то за сентябрь 2007 г. ООО "Магнит» сумма НДС, подлежащей к уплате в бюджет составляет 2,8 тыс. руб.
Налоговый период по НДС составляет один календарный месяц.
Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.
Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом ООО "Магнит» обязано представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО "Магнит» предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам в ООО "Магнит» отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.
При продаже продукции в ООО "Магнит» исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи» и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС в ООО "Магнит» отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 "Расчетные счета».
Далее проведем аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит».
3.4 Аудит НДС на ООО "Магнит»
Целью аудита расчетов ООО "Магнит» по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по НДС являются: Положение об учетной политике предприятия, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, "Бухгалтерский баланс» (ф. №1), "Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), налоговые декларации по НДС, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 90–3, Главная книга и др.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:
– опроса персонала ООО "Магнит»;
– наблюдения;
– запроса и подтверждения;
– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
– арифметических подсчетов;
– аналитических процедур.
На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
При разработке общего плана аудита по НДС необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.
Определим уровень существенности для ООО "Магнит».
Таблица 3.3. Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
|
Значение базового показателя, тыс. руб.
|
Доля, (%)
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Балансовая прибыль
|
9323
|
5
|
466,15
|
Валовой объем реализации без НДС
|
22866
|
2
|
457,32
|
Валюта баланса
|
86595
|
2
|
1731,90
|
Собственный капитал
|
13976
|
10
|
1397,60
|
Общие затраты
|
16263
|
2
|
325,26
|
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Кроме того, как видно из данных табл. 3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.
(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:
(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.
Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».
Далее необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»
Наименование процедуры контроля
|
Конечные задачи процедуры контроля
|
Оценка наличия СВК
|
+
|
-
|
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации
|
Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства
|
+
|
|
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством
|
+
|
|
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов
|
Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете
|
+
|
|
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам
|
На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт
|
+
|
|
Контроль полноты регистрации первичных документов
|
Все первичные документы введены и обработаны
|
+
|
|
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов
|
Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета
|
+
|
|
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов
|
Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции
|
+
|
|
Контроль документопотока
|
Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС
|
+
|
|
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности
|
С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию
|
+
|
|
Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета
|
Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах
|
+
|
|
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС ООО "Магнит», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяет ограничится проведением выборочной аудиторской проверки.
Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит» (табл. 3.5).
Таблица 3.5. Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»
N
|
Перечень проверяемых вопросов
|
Ссылка на аудиторские процедуры
|
Рабочие документы аудитора
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями
|
|
Контрольный лист
|
1.1
|
Экспертиза договоров с покупателями
|
Проверка договоров, соглашений, контрактов
|
|
1.2
|
Экспертиза договоров с поставщиками
|
|
2
|
Аудит организации первичного учета
|
|
Контрольный лист
|
2.1
|
Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров
|
Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),
|
|
2.2
|
Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров
|
|
2.3
|
Проверка законности первичной учетной документации
|
Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж
|
|
2.4
|
Проверка соблюдения графика документооборота
|
|
2.5
|
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
|
|
3.
|
Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности
|
|
|
3.1
|
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
|
Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок
|
Контрольный лист
|
4.
|
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета
|
|
Лист контроля
|
4.1
|
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
|
Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета
|
Проверочный лист
|
4.2
|
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС
|
5
|
Проверка положений учетной политики, касающихся НДС
|
Проверка учетной политики
|
|
6
|
Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС
|
Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж
|
|
7
|
Установление сроков уплаты НДС
|
Проверка налоговых деклараций по НДС
|
|
8
|
Проверка применения льгот по НДС
|
Проверка налоговых деклараций по НДС
|
|
9
|
Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций
|
Проверка налоговых деклараций по НДС
|
|
10
|
Проверка правильности и своевременности уплаты НДС
|
налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения
|
|
Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Магнит» было выявлено следующее:
– нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;
– недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;
– отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия (Приложение 3);
– количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;
– искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.
Таким образом, аудит расчетов по НДС в ООО "Магнит» показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.
3.5 Аудиторское заключение
Письменная информация для руководства проверяемой организации – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора руководству ООО "Магнит» по результатам проведения аудита представлена ниже.
1. Общая информация
Аудиторская проверка велась в соответствии с договором №234 от 06.10.2007 г. и касалась расчетов с бюджетом по НДС.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:
1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением – бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.
2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);
При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО "Магнит». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении НДС. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.
В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.
При проверке были рассмотрены расчеты с бюджетом по НДС.
2. Выявленные нарушения
– отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;
– нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.
Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Магнит» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.
|
