Новая форма отчетности налогового агента по НДФЛ
Е. Соболева,
эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.
С 02.06.2015 вступил в силу Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон N 113-ФЗ), за исключением положений, для которых установлены иные сроки. Одним из значимых нововведений, которое начнет действовать с 01.01.2016, является порядок представления организациями - налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц. В статье подробно расскажем о сроках представления сведений и новой форме отчетности по НДФЛ.
С 01.01.2016 в силу п. 2 ст. 230 НК РФ организации - налоговые агенты обязаны представить расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев. Расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС. Что касается организаций, имеющих обособленные подразделения, то они также обязаны представлять данный расчет в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.
В пункте 1 ст. 80 НК РФ дано следующее пояснение: расчет является документом, содержащим обобщенную налоговым агентом информацию:
- в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента);
- о суммах начисленных и выплаченных им доходов;
- о предоставленных налоговых вычетах;
- об исчисленных и удержанных суммах налога;
- о других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Обращаем ваше внимание на то, что форма 2-НДФЛ не отменена, ее, как и ранее, организации - налоговые агенты должны представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по каждому физическому лицу.
К сведению. Справку о доходах и расчет НДФЛ налоговые агенты обязаны будут представлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Исключением являются лишь те организации, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет до 25 человек. Такие налоговые агенты могут указанные отчеты представлять на бумажном носителе.
Отметим, что в настоящее время форма и формат не утверждены. На едином портале правовой информации размещен текст проекта приказа ФНС "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и порядка по ее заполнению, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Далее данный проект приказа рассмотрим подробно.
Сроки представления формы 6-НДФЛ в 2016 году
Из положений п. 2 ст. 230 НК РФ следует, что отчет по форме 6-НДФЛ необходимо представить не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев. Таким образом, форму 6-НДФЛ:
- за I квартал 2016 года необходимо сдать не позднее 03.05.2016, так как 30.04.2016 - это выходной день, а праздник 1 Мая (воскресенье) переносится на 2 мая;
- за полугодие 2016 года - не позднее 01.08.2016, так как 31.07.2016 выпадает на выходной день;
- за девять месяцев 2016 года - не позднее 31.10.2016.
Что включает в себя форма 6-НДФЛ?
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:
- титульного листа;
- разд. 1 "Общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц";
- разд. 2 "Расчет суммы начисленного налога на доходы физических лиц";
- разд. 3 "Налоговые вычеты";
- разд. 4 "Суммы выплаченного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц".
Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела подробно.
Общие требования к заполнению формы 6-НДФЛ
Данная форма заполняется на основании данных учета доходов, полученных физическими лицами от налогового агента, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов, содержащихся в регистрах налогового учета, который ведется налоговыми агентами в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.
При заполнении формы необходимо использовать справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", утвержденные Приказом ФНС РФ N ММВ-7-3/611@*(1).
При заполнении применяются только чернила черного, фиолетового или синего цветов.
К сведению. Представление налоговыми агентами расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором проводились процедуры прекращения его деятельности (ликвидация, реорганизация), осуществляется до завершения таких процедур, то есть до государственной регистрации прекращения юридического лица.
При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо обратить внимание на следующее:
- поле "Номер страницы" заполняется на каждой странице расчета;
- страницы имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (для первой страницы - 001; для десятой страницы - 010);
- в каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь;
- для отражения даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделяются знаком ".";
- для десятичной дроби применяются два поля, разделенные знаком ".". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби;
- если показатели соответствующих разделов расчета не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые данные в этом случае отражаются только на последней странице;
- при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль (0);
- если для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: ИНН 5252402119- -. Что касается дробных числовых показателей, то они отражаются согласно правилам заполнения целых числовых показателей. Это значит, что в случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, сумма исчисленного дохода отражается по формату: 15 знакомест для целой части и 2 знакоместа для дробной части, соответственно, сумма 1 234 356,50 указывается так: 1234356 - - - - - - -.50;
- суммы НДФЛ исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля;
- доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов;
- код ОКТМО указывают того муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации;
- расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере;
- на каждой странице формы в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" необходимо поставить подпись представителя налогового агента и дату заполнения данного расчета.
Что не допускается при заполнении формы 6-НДФЛ? Итак, не допускается:
- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;
- скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя.
Можно ли представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ?
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений (информации), а также отражения недостоверных сведений (информации) налоговый агент обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный.
Особенности заполнения титульного листа
Титульный лист заполняется налоговым агентом, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа":
- ИНН и КПП, как обычно, указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. В случае если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном поле после ИНН отражается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
- в строке "Номер корректировки" при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного расчета проставляется 000, при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки (001, 002 и т.д.);
- в строке "Отчетный период (код)" отражается код отчетного периода. Он содержится в приложении 1 к порядку заполнения формы 6-НДФЛ. В нем указаны следующие коды:
Код
|
Наименование
|
21
|
"I квартал"
|
31
|
"Полугодие"
|
33
|
"Девять месяцев"
|
34
|
"Год"
|
51
|
"I квартал при реорганизации (ликвидации) организации"
|
52
|
"Полугодие при реорганизации (ликвидации) организации"
|
53
|
"Девять месяцев при реорганизации (ликвидации) организации"
|
90
|
"Год при реорганизации (ликвидации) организации"
|
- в строке "Налоговый период (год)" проставляются четыре цифры, обозначающие год, за налоговый (отчетный) период которого представляется расчет (например - 2016);
- в строке "Представляется в налоговый орган (код)" отражается код налогового органа, в который представляется расчет;
- в строке "По месту нахождения (учета) (код)" - код места представления расчета налоговым агентом. Данный код содержится в приложении 2 к порядку заполнения формы 6-НДФЛ. В нем указано:
Код
|
Наименование
|
120
|
"По месту жительства индивидуального предпринимателя"
|
125
|
"По месту жительства адвоката"
|
126
|
"По месту жительства нотариуса"
|
212
|
"По месту учета российской организации"
|
213
|
"По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика"
|
220
|
"По месту нахождения обособленного подразделения российской организации"
|
320
|
"По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя"
|
335
|
"По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ"
|
- в строке "(налоговый агент)" отражается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например "Школа N 241" или "ОКБ "Вымпел") располагается с начала строки;
- в строке "Код ОКВЭД" - код основного вида экономической деятельности;
- строка "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" заполняется при представлении расчета реорганизуемой (ликвидируемой) организацией с указанием соответствующего кода. Данный код содержится в приложении 3 к порядку заполнения формы 6-НДФЛ. В этом приложении указано:
Код
|
Наименование
|
1
|
"Преобразование"
|
2
|
"Слияние"
|
3
|
"Разделение"
|
5
|
"Присоединение"
|
6
|
"Разделение с одновременным присоединением"
|
0
|
"Ликвидация"
|
- в строке "Номер контактного телефона" отражается телефонный код города и номер контактного телефона налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов физических лиц, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика;
- в строке "На страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах" - количество страниц расчета и количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает расчет;
- в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в расчете налоговым агентом проставляется 1, в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента - 2, а также указываются фамилия, имя, отчество лица; наименование организации - представителя налогового агента;
- в строке "Подпись дата" отражаются подпись, число, номер месяца, год составления расчета;
- в строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" - вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента.
Особенности заполнения раздела 1
В этом разделе отражаются обобщенные показатели:
- по строке 030 - общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 040 - общее количество физических лиц, получивших доход, начисленный за текущий налоговый период. При этом каждое физическое лицо считается как один человек.
Особенности заполнения раздела 2
В этом разделе необходимо указать суммы начисленного дохода и исчисленного налога по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке, предусмотренной ст. 224 НК РФ, или по ставке, определяемой исходя из соответствующего международного договора РФ по вопросам налогообложения с учетом положений ст. 7 НК РФ.
Обратите внимание! Если налоговый агент выплачивает физическим лицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то данный раздел заполняется для каждой ставки налога.
Итак, в этом разделе указываются:
- по строке 050 - соответствующая ставка налога;
- по строке 060 - код дохода, выбираемый из справочника "Коды доходов", утвержденного Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@;
- по строке 070 - сумма начисленного физическим лицам дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, соответствующая коду дохода;
- по строке 080 - код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов". Это необходимо сделать только при наличии суммы соответствующего вычета;
- по строке 090 - сумма вычета нарастающим итогом с начала налогового периода, уменьшающая доход по соответствующему коду. Данная сумма вычета не может превышать сумму начисленного дохода, отраженную в строке 070.
В подразделе "Всего за отчетный (налоговый) период" разд. 2 отражаются:
- по строке 110 - сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 120 - сумма вычетов нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 130 - облагаемая сумма дохода, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый по данной строке, соответствует сумме начисленных доходов, уменьшенной на сумму налоговых вычетов;
- по строке 140 - сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 150 - сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
Особенности заполнения раздела 3
В этом разделе указываются сведениях о стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетах:
- по строке 160 - код вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов";
- по строке 170 - сумма вычета нарастающим итогом с начала налогового периода, соответствующая коду вычета.
Особенности заполнения раздела 4
В этом разделе необходимо указывать дату и сумму выплаченного дохода, а также сумму удержанного НДФЛ:
- по строке 180 - код дохода, выбираемый из справочника "Коды доходов";
- по строке 190 - дату выплаты (получения физическим лицом) дохода;
- по строкам 200-220 - сумму выплаченного дохода/сумму удержанного налога;
- в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" ставится подпись налогового агента или его представителя.
С 01.01.2016 датой фактического получения дохода, если иное не предусмотрено п. 2-5 ст. 223 НК РФ, является:
1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
4) день зачета встречных однородных требований;
5) день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Что касается даты получения дохода в виде оплаты труда, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
* * *
В заключение обратим ваше внимание на то, что Законом N 113-ФЗ были установлены новые штрафные санкции в отношении налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах:
- п. 3.2 ст. 76 НК РФ: в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета налоговый орган имеет право вынести решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Данное решение должно быть отменено налоговым органом не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом указанного расчета;
- п. 1.2 ст. 126 НК РФ: непредставление налоговым агентом в определенный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для представления;
- п. 1 ст. 126.1 НК РФ: представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". |
