12 декабря
Скачать 126.36 Kb.
|
| Декларация по НДС за 4 квартал 2014 года: порядок заполнения 12 ДЕКАБРЯ  83681 просмотрОтметим, что с 2015 года сроки подачи декларации по НДС поменяются (с 20-го на 25 число). Так, декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года надо сдать до 26 января 2015 года (перенос с 25 января). Форма та же, что и в 3 квартале (утв. приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). О сроках уплаты налога на добавленную стоимость в 2015 году смотрите «Календарь бухгалтера 2015» >>> Кто должен сдавать декларацию по НДС В 2015 году декларация по НДС за 4 квартал 2014 года должна быть предоставлена организациями, которые:
Если в каком-либо налоговом периоде организация не совершала никаких операций, которые должны быть отражены в декларации по НДС, декларацию разрешается не составлять. Вместо нее можно сдать единую упрощенную декларацию, форма которой утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н. Однако нужно учитывать, что для подачи единой упрощенной декларации требуется выполнение ряда дополнительных условий. Если эти условия не выполняются, сдавать единую декларацию нельзя. В этом случае организация должна составить и сдать в налоговую инспекцию нулевую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года (в 2015 году). За несвоевременное представление декларации (в т. ч. нулевой) организации грозит штраф. Вопрос Должны ли сдавать декларации по НДС организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ? Как правило, не должны. Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 НК РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу в двух случаях. Первый: если организация выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Тогда в состав декларации нужно включить титульный лист и раздел 1. Второй: организация выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом в состав декларации нужно включить титульный лист и раздел 2. Если организация освобождена от уплаты НДС, но реализует подакцизные товары, декларацию (в части выручки от реализации подакцизных товаров) придется сдать в полном объеме (п. 2 ст. 145 НК РФ). Куда сдавать декларацию Декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок сдачи декларации за 4 квартал Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому плательщики НДС, налоговые агенты должны сдавать декларацию в месяце следующим за истекшим кварталом. При этом, как мы сказали выше, с 1 января 2015 года срок подачи декларации по НДС продлевается на пять дней. Не 20-е, а 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, – такой крайний срок подачи деклараций по НДС предусмотрен изменениями, которые внесены в статью 174 Налогового кодекса РФ (подп. «в» п. 7 ст. 2 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Изменения вступают в силу с 1 января 2015 года. Они касаются любых деклараций по НДС, которые организации будут сдавать после этой даты. В том числе и деклараций за 4 квартал 2014 года. Поскольку 25 января 2015 года – выходной день, подать декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года нужно не позже 26 января 2015 года. Как сдать декларацию Декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года можно сдать в инспекцию только в электронном виде и только через уполномоченных операторов электронного документооборота, независимо от численности сотрудников, работающих в организации. На бумаге декларации можно подавать (лично, через представителя или почтовым отправлением):
Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 октября 2013 г. № 03-07-15/41875 и ФНС России от 4 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6132, от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18592. С 1 января 2015 года декларации по НДС, которые нужно подавать в электронном виде, будут считаться непредставленными, если организация сдаст их на бумаге. Это касается и деклараций за 4 квартал 2014 года, и уточненных деклараций за другие налоговые периоды. Поэтому в 2015 году за подачу деклараций по НДС на бумажных носителях налоговые инспекции будут не только штрафовать организации по статье 119 Налогового кодекса РФ, но и блокировать их банковские счета (п. 3 ст. 76 НК РФ). Избежать ответственности смогут только налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не ведут посредническую деятельность в интересах других лиц. В 2015 году им по-прежнему разрешается сдавать декларации по НДС на бумаге. Состав декларации В составе декларации по НДС за 4 квартал 2014 года каждая организация – плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:
Остальные разделы представьте, только если есть облагаемые НДС обороты. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС России от 31 июля 2012 г. № ЕД-3-3/2683). Порядок заполнения декларации Заполняйте декларацию по НДС по общим для всех налоговых деклараций правилам. При этом используйте данные, которые отражены в книге продаж, книге покупок, бухгалтерских, налоговых регистрах организации (п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Титульный лист В верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП вашей организации. Если подаете обычную (первую) декларацию за квартал, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--». Если уточняете налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.) В поле «Налоговый период» укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением № 3 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Если вы заполняете декларацию за 4 квартал 2014 года, проставьте код «24». Отдельные коды установлены и при ликвидации организации (например, если заполняете декларацию за IV квартал, при ликвидации организации укажите «56»). В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации. Код организации возьмите из уведомления о постановке на учет российской организации. Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России. В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код «400». Это означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика. В поле «Налогоплательщик» укажите полное наименование организации. Оно должно соответствовать учредительным документам (например, уставу, учредительному договору). В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите код вида деятельности. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Если такой выписки нет, то код можно определить самостоятельно, с помощью постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Номер телефона напишите полностью с кодом города. Это может быть номер как стационарного, так и мобильного телефона. В номере не используйте пробелы и прочерки, но можно проставить скобки. На титульном листе должны быть дата заполнения декларации и подписи представителей организации. Раздел 1 декларации Раздел 1 декларации заполняйте в соответствии с разделом IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Проставьте дату заполнения декларации и подписи представителей организации. По строке 010 укажите код ОКАТО по Общероссийскому классификатору, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413. Заполняйте слева направо, в ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки. По строке 020 отразите код бюджетной классификации НДС по товарам (работам, услугам). По строке 030укажите сумму НДС, начисленную в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эта сумма не отражается в разделе 3 декларации и не включается в расчет показателей по строкам 040 и 050раздела 1. В строках 040 и 050 с суммовыми показателями отразите результаты сложения итоговых данных, перенесенных из заполненных разделов 3–6. При отсутствии налоговой базы и суммы налога к уплате в соответствующих ячейках раздела 1 проставьте прочерки (абз. 5 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Раздел 3 декларации Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. Операции, которые освобождены от НДС, по данным строкам не отражаются. В строках 010 или 020 раздела 3 вы вправе для расчета НДС отразить ставку 18/118 или 10/110 процентов. Отметим, что иногда в договоре приводят стоимость товара, но не указывают ставку и сумму НДС. Раньше налоговики на местах требовали, чтобы в такой ситуации поставщик исчислял налог по ставке 18 процентов сверх стоимости товаров. Но судьи Пленума ВАС РФ пришли к выводу, что можно выделить налог из выручки расчетным способом (п. 17 постановления № 33). То есть взять стоимость товара из договора и исчислить НДС по ставке 18/118 или 10/110 процентов (в зависимости от вида продукции). Пример По условиям договора стоимость товаров составляет 839 000 руб. Ни суммы, ни ставки НДС в договоре нет. Поставщик выделил НДС из стоимости товаров. Сумма налога составила 127 983,05 руб. (839 000 руб. x 18/118). Бухгалтер компании-поставщика отразил в графе 3 строки 010 раздела 3 декларации 711 017 руб. (839 000 – 127 983), в графе 5 — 127 983 руб. Но в этом случае непонятно, как заполнить счет-фактуру при отгрузке товара и в каком разделе декларации отразить налог. Ведь по правилам Налогового кодекса РФ реализация товаров облагается по обычной, а не расчетной ставке. Здесь есть два варианта. Первый — в счете-фактуре привести расчетную ставку налога, а в декларации отразить его по строке 030 или 040 раздела 3. То есть вместе с другими суммами налога, определенными расчетным методом. Второй — определить сумму налога расчетным методом, но в счете-фактуре поставить ставку 18 или 10 процентов. И в декларации отразить начисленный налог по строке 010 или 020 раздела 3 декларации, как при обычной реализации. Как бы ни поступила компания, стоит подписать с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать сумму налога. Тогда будет проще объяснить налоговикам, почему при реализации товара применялась расчетная ставка НДС. По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. В строке 090 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов. По строке 110 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. По строке 120 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с 010 по 090 раздела 3 декларации. По строкам 130–240 укажите суммы налога, подлежащие вычету. По строке 130 отразите суммы входного налога по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. По строке 140отразите сумму налога, которая предъявлена подрядным организациям. Строка 140 составляет в том числе строку 130. Компания, которая в 4 квартале выставила покупателю счет-фактуру по необлагаемой операции, выделив в нем НДС, может в декларации заявить вычет входного налога. Речь об операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ. Налоговики раньше запрещали заявлять вычеты в таких ситуациях. Но судьи Пленума ВАС РФ решили, что вычеты правомерны (п. 6 постановления № 33). Сумму такого вычета вписывают в строку 130 декларации. С 1 октября можно договориться с контрагентом на упрощенке или ЕНВД, что компания не будет выставлять ему счета-фактуры. Условие об этом надо согласовать в договоре или другом документе (Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Но это новшество не касается реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ. На такую реализацию счет-фактуру можно не составлять уже с 1 января 2014 года. Независимо от наличия или отсутствия договоренности с клиентом. Добавим, что в строке 130 раздела 3 вы вправе отразить вычеты и по счетам-фактурам предпринимателя, подписанным за него представителем по доверенности. С 1 июля право бизнесмена выдавать доверенность на право подписи счетов-фактур прописано в законодательстве (п. 6 ст. 169 НК РФ). Эти вычеты учитывайте в обычном порядке, то есть налог по приобретенным товарам по строке 130, НДС с перечисленных авансов — по строке 150. В строке 150 отразите сумму НДС, предъявленную покупателю. Это вычеты с авансов по предоплате, произведенной до отгрузки товаров. В строке 200 раздела 3 декларации отразите вычет по НДС с той части аванса, которая пошла в оплату отгруженного товара (работ) в 4 квартале 2014 года. Речь идет о следующей ситуации. Организация получает от заказчика крупный аванс. После окончания первого этапа работ только часть аванса засчитывается как их оплата. Оставшуюся стоимость этих работ заказчик должен оплатить дополнительно. А остаток полученного аванса идет в зачет оплаты следующего этапа работ и т. д. Поставщик должен со всей суммы аванса исчислить НДС. А после оформления отгрузочного счета-фактуры на очередной этап работ вправе поставить авансовый НДС к вычету. До 1 октября была неясность, какую сумму НДС можно принять к вычету. Ту, что стоит в отгрузочном счете-фактуре, или только ту, которая рассчитана с части аванса, зачтенного в оплату очередного этапа работ (отгрузки)? Специалисты ФНС России настаивали на втором варианте (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684). С 1 октября 2014 года появилось четкое правило о том, что к вычету надо ставить НДС с той части аванса, которая пошла в оплату отгруженных товаров или выполненных работ. Пример В июне заказчик перечислил подрядчику аванс в размере 1 534 000 руб. Подрядчик исчислил и заплатил по итогам 3 квартала авансовый НДС в сумме 234 000 руб. (1 534 000 руб. x 18/118). В октябре компании подписали акт сдачи-приемки первого этапа работ. Его стоимость составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. По условиям договора подрядчик засчитывает аванс в оплату первого этапа не полностью, а только в размере 30 процентов. Это 177 000 руб. (590 000 руб. x 30%). И именно с этой суммы в декларации за 4 квартал подрядчику надо заявить вычет НДС. Его сумма составит 27 000 руб. (177 000 руб. x 18/118). Оставшаяся стоимость первого этапа работ — 413 000 руб. (590 000 – 177 000), в том числе НДС — 63 000 руб. Заказчик оплатит ее отдельно, так как по условиям договора она не погашается за счет аванса. По строке 210 отразите сумму налога, которая фактически перечислена в бюджет покупателем -налоговым агентом. Такая сумма принимается к вычету. По строке 220 отражается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по итогам квартала (п. 38.14 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Чтобы определить это значение, сложите суммы строк 130, 150, 160, 170,200 и 210. В строках 230–240 отразите сумму НДС, начисленную к уплате или к уменьшению соответственно. Для этого нужно вычесть из строки 120строку 220. Если полученный показатель больше нуля, то отразите его по строке 230, если меньше – то по строке 240. Приложение № 1 к разделу 3 декларации заполняйте в двух случаях. Первый: если организация восстанавливает принятый к вычету НДС по объектам недвижимости, которые она стала использовать как в налогооблагаемой деятельности, так и в деятельности, не облагаемой НДС. И второй: если организация восстанавливает принятый к вычету НДС со стоимости работ, связанных с реконструкцией (модернизацией), а также со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции). Приложение № 1 к разделу 3 следует заполнять один раз в год (в течение 10 лет подряд) и сдавать его в составе декларации за 4 квартал. Приложение № 2 к разделу 3 заполняют иностранные организации, которые состоят в России на налоговом учете и ведут здесь предпринимательскую деятельность через свои отделения (представительства). Разделы 4–6 Разделы 4–6 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. Например, экспортные операции. Еще по теме Подробнее о том, как заполнить декларацию по НДС при экспорте смотрите по ссылке >>> Раздел 7 Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев. C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. При обозначении операций, коды которых в этом приложении отсутствуют, руководствуйтесь письмами ФНС России от 22 мая 2014 г. № ГД-4-3/9927, от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5876, от 4 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9126, от 21 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19361, от 28 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4782, от 12 августа 2010 г. № ШС-37-3/8932 и от 25 июня 2010 г. № ШС-37-3/5063. При этом использование в налоговых декларациях кодов 1010800 и 1010200 (вместо кодов, приведенных в письмах ФНС России) до их официального установления нарушением не является. |
Похожие:
 | С изменениями от 24 декабря 1993 г., 2 марта 1998 г., 20 декабря 1999 г., 2 декабря 2000 г., 10 января, 27 февраля, 30 июня 2003... |  | Июля 1996 г., 7 августа 2000 г., 13 июля 2001 г., 28 декабря 2004 г., 23 июля 2005 г., 29 декабря 2006 г., 26 июня, 1 ноября 2007... |
| Принято Наблюдательным Советом авиапредприятий по взаиморасчетам, Решение №171 от 16 декабря 2015г. Утверждено Председателем нсав... | | Принято Наблюдательным Советом авиапредприятий по взаиморасчетам, Решение №171 от 16 декабря 2015г. Утверждено Председателем нсав... |
| Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и... | | Ждем вас на зимнюю сессию, которая состоится с 17 декабря по 26 декабря 2013 г. Просим вас до 13 декабря сдать в учебную часть контрольные... |
| Дата первой официальной публикации: 13 декабря 2010 г. Опубликовано: в "РГ" Федеральный выпуск №5360 13 декабря 2010 г. Вступает... | | Министерства образования и науки Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1408 в соответствии с требованиями Федерального закона... |
| Во исполнение Закона от 6 декабря 2011 г. №402-фз и приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. №162н, приказываю | | Во исполнение Закона от 6 декабря 2011 г. №402-фз и приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н |