Учебно-практическое пособие
Скачать 4.61 Mb.
|
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. То есть фактически уменьшается налоговая база следующего месяца. Обращаем внимание на то, что в процитированной норме ст. 243 НК РФ речь идет о суммах превышений, определяемых по итогам налогового или отчетного периода (но не нарастающим итогом с начала налогового периода). Из этого следует, что формально право на уменьшение налоговой базы можно реализовать после окончания соответствующего отчетного (в апреле, июле, октябре) или налогового (январе следующего года) периоде. Например, в первом отчетном периоде сумма уплаченных авансовых платежей составила 125 000 руб. Задолженность по налогу (с учетом сумм налоговых вычетов) - 120 000 руб. В этом случае при расчете авансового платежа за апрель налоговая база может быть уменьшена на 5000 руб. (125 000 - 120 000). 4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. 5. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Обращаем внимание на то, что предельный размер налогового вычета ограничен частью ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет (а не всей суммой ЕСН). Например, сумма вычета по данному основанию равна 40 000 руб., налоговая база по ЕСН - 150 000 руб. В этом случае сумма налогового вычета будет ограничена 30 000 руб. (150 000 x 20% - налоговая ставка в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет). 6. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. 5.3. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Общие требования по организации расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Отдельными статьями Федерального закона N 125-ФЗ установлено следующее (в части регулирования расчетов по данной группе взносов). Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет: 1) обязательных страховых взносов страхователей; 2) взыскиваемых штрафов и пеней; 3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей; 4) иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат. Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом. Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком. В случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных настоящей статьей порядке и размерах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов. Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований. Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество. Пени определяются в процентах от недоимки. Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. Процентная ставка пеней устанавливается в размере 1300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения. Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя - после уплаты страховых взносов в полном объеме. Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя. Взыскание недоимки и пеней со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя. Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. N 713. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с Правилами, утверждается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В настоящее время действует Классификация, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития от 18 декабря 2006 г. N 857. Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Тарифы на 2008 и 2009 гг. не утверждались. Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ. 5.4. Бюджетный учет расчетов по налогам и сборам Пункт 201 Инструкции по бюджетному учету выделяет две группы расчетов с бюджетом. Это расчеты по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам. Учет расчетов по платежам в бюджет ведется на счете 030300000, к которому могут быть открыты следующие счета: 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"; 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций"; 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"; 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы (а также начисленным на суммы оплаты труда), учитываются на счете 030301000. Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т.п.). При организации и ведении бухгалтерского учета по учету ЕСН (в части взносов в Фонд соцстраха РФ) следует иметь в виду следующее: Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ) установлена обязанность работодателей оплачивать первые два дня периода временной нетрудоспособности за счет собственных средств (по основной деятельности бюджетных учреждений - относить на расходы, по предпринимательской деятельности - включать в себестоимость продукции, работ или услуг и в расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль). Например, средний заработок работника составил 150 руб. в день. Количество дней временной нетрудоспособности - 5. Таким образом, общая сумма начисленного пособия составит 750 руб., а в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: дебет счета 040101210, кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 300 руб. (150 руб. x 2) - на сумму пособия в пределах норм, выплачиваемого за счет средств организации. Использование счета 030215730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" в качестве корреспондирующего представляется нецелесообразным, так как при этом затрудняется контроль за полнотой и правильностью расчетов с отделением Фонда соцстраха РФ; дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета 030215730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" - 450 руб. (150 руб. x 3) - на сумму пособия, возмещаемого за счет средств Фонда соцстраха РФ. В случае если производится оплата временной нетрудоспособности работников, занятых в предпринимательской деятельности, в первой проводке будут дебетоваться счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или другие счета учета расходов по предпринимательской деятельности. Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ). Приложения Приложение 1 Приложение N 1 к Рекомендациям по заключению трудового договора и его примерной форме с работником федерального бюджетного учреждения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 14 августа 2008 г. N 424н ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ТРУДОВОГО ДОГОВОРА С РАБОТНИКОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ <1> -------------------------------- <1> Не приводится. Приложение 2 Приложение N 2 к Рекомендациям по заключению трудового договора и его примерной форме с работником федерального бюджетного учреждения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 14 августа 2008 г. N 424н ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ К ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ С РАБОТНИКОМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ОБ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ ТРУДА <1> -------------------------------- <1> Не приводится. Приложение 3 Утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29 мая 2008 г. N 247н ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ГРУППЫ ОБЩЕОТРАСЛЕВЫХ ДОЛЖНОСТЕЙ РУКОВОДИТЕЛЕЙ, СПЕЦИАЛИСТОВ И СЛУЖАЩИХ <1> -------------------------------- <1> Не приводится. Приложение 4 Приложение N 6 к Положению (п. 54) РАЗМЕРЫ РАЙОННЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ <1> -------------------------------- <1> Не приводится. Приложение 5 Приложение N 3 к Примерному положению об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование", утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.09.2008 N 102н РАЗМЕРЫ КОЭФФИЦИЕНТОВ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ (РАЙОННЫХ, ЗА РАБОТУ В ПУСТЫННЫХ И БЕЗВОДНЫХ МЕСТНОСТЯХ, В ВЫСОКОГОРНЫХ РАЙОНАХ) <1> -------------------------------- <1> Не приводится. Приложение 6 Приложение N 4 к Примерному положению об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование", утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.09.2008 N 102н РАЗМЕРЫ ПРОЦЕНТНЫХ НАДБАВОК К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА, ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ, В ЮЖНЫХ РАЙОНАХ ВОСТОЧНОЙ СИБИРИ И ДАЛЬНЕГО ВОСТОКА <1> -------------------------------- <1> Не приводится. |
Похожие:
 | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |  | Учебно-практическое пособие предназначено для специалистов мсх, лекторов системы дпо, а также руководителей и членов кфх, ип участников... |
| Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие | | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Профессия библиотекаря уникальна сама по себе уже тем, что нет границ, которые можно было очертить для неё | | Учебно-методическое и практическое пособие по дипломному проектированию по направлению «Информационная безопасность» |
| Учебное пособие предназначено для студентов направления подготовки «Юриспруденция» (квалификация бакалавр) удк 347. 73/76 | | Составитель: Васютина Л. А., зам директора по автоматизации информационно-методического библиотечного центра |
| Загорский Г. И. Актуальные проблемы судебного разбирательства по уголовным делам: учебно-практическое пособие. "Проспект", 2011 г.... | | Матиец, Ю. Д. Менеджмент: учебно-практическое пособие / Ю. Д. Матиец – Курган, 2014. – 76 с |