A. Принцип
Годовая финансовая отчетность каждой отчитывающейся организации или периметра отчетности должна пройти аудит независимого аудитора.
B. Процедуры оценки
Аудитор должен провести аудит годовой финансовой отчетности.
Заключение аудитора должно:
содержать заявление о том, что аудит проводился в соответствии с российскими федеральными стандартами аудиторской деятельности или Международными стандартами аудита; и
быть представлено лицензиару вместе с годовой финансовой отчетностью, чтобы на их основании лицензиар мог принять решение о лицензировании.
Экземпляр-подлинник аудиторского заключения предоставляется Лицензиару.
Лицензиару также предоставляется: договор с аудитором на проведение аудиторской проверки, а также на проведение согласованных процедур по оценке задолженности16, квалификационные аттестаты аудиторов, документы (свидетельство о членстве), подтверждающие, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор является членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, а также сертификат, свидетельствующий о том, что указанная саморегулируемая организация аудиторов является членом IFAC. Только для клубов, претендующих на право получения лицензии РФС: если аудитор не является членом организации, входящей в IFAC, то необходимо предоставить письменное заявление от имени соискателя лицензии о том, что на территории соискателя лицензии нет организации, входящей в IFAC.
Наряду с аудиторским заключением лицензиару предоставляется информационное (управленческое) письмо.
В силу договорного режима последующего обращения (распространения) информации, сообщаемой в виде управленческого письма, и с учетом возникшего обязательства соискателя лицензии по договору с лицензиаром на прохождение процедуры лицензирования, рассматриваемое информационное (управленческое) письмо должно быть предоставлено лицензиару.
Если аудит проводится в соответствии с международными стандартами, то и управленческое (информационное) письмо должно быть составлено в соответствии с международными стандартами аудита.
Если аудит проводится в соответствии с российскими стандартами аудита, то управленческое (информационное) письмо должно быть составлено согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
Указанное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
Информация, полученная по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна быть подготовлена в письменной форме с учетом важности такой информации для принятия решения по лицензированию соискателя лицензии.
Если в отношении предположения о непрерывности деятельности организации в заключении аудитора не содержится пояснительный параграф или суждение с оговоркой, то аудитор обязан дополнительно подтвердить данную позицию в информационном (управленческом) письме.
Основные требования к аудиторам относительно оценки документации соискателя лицензии и порядка предоставления отчетов аудитора (в рамках критериев F.03, F.04, F.04 - 1) представлены в Приложении С к Главам 12 и 13 настоящего Руководства и обязательны для исполнения.
Если соискатель лицензии предоставляет лицензиару дополнительную информацию, если таковая имеется, то аудитор должен провести ее оценку. В этом случае заключение аудитора о выявленных фактах должно:
содержать заявление о том, что оценка была проведена в ходе согласованных процедур в соответствии с Международным стандартом о прочих услугах (International Standard on Related Services – ISRS) 4400 или соответствующими российскими стандартами или правилами, которые, по меньшей мере, удовлетворяют требованиям стандарта ISRS 4400; и
быть представлено лицензиару вместе с соответствующей дополнительной информацией, чтобы на их основании лицензиар мог принять решение о лицензировании.
Финансовая отчетность за промежуточный период
№
|
Разряд
|
Описание критерия
|
F.02int
|
A
|
Если официальная отчетная дата соискателя лицензии наступила более чем на шесть месяцев раньше срока подачи УЕФА списка решений о лицензировании, необходимо подготовить и представить дополнительную финансовую отчетность за данный промежуточный период.
Промежуточный период начинается с даты, непосредственно следующей за отчетной, и заканчивается не позднее шести месяцев до наступления срока подачи УЕФА списка решений о лицензировании.
Промежуточная финансовая отчетность должна пройти обзорную проверку или аудит независимого аудитора согласно п. 12.3.5. «Определение процедур оценки, проводимой аудитором» настоящей главы.
|
Основа подготовки финансовой отчетности за промежуточный период
Финансовая отчетность за промежуточный период должна быть подготовлена исходя из принципов и правил, изложенных в пункте 12.2.1 «Основа подготовки финансовой отчетности» настоящей главы.
Финансовая отчетность за промежуточный период
Согласно требованиям по лицензированию футбольных клубов, финансовая отчетность за промежуточный период должна содержать:
Бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предыдущего полного финансового года;
Отчет о финансовых результатах за промежуточный период и сравнительный отчет о финансовых результатах за сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года;
Отчет о движении денежных средств за промежуточный период и сравнительный отчет за сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года;
Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности либо отдельные пояснительные примечания к промежуточной финансовой отчетности.
Если отчитывающаяся организация не должна была готовить финансовую отчетность за промежуточный период за сравнимый промежуточный период предыдущего финансового года, сравнение может проводиться с данными финансовой отчетности за предыдущий полный финансовый год.
При подготовке финансовой отчетности за промежуточный период следует руководствоваться указаниями, изложенными в пунктах 12.2.2, 12.2.3 и 12.2.4 в отношении финансовой отчетности.
При подготовке промежуточной финансовой отчетности должна применяться та же учетная политика, что и при подготовке годовой финансовой отчетности, за исключением изменений учетной политики, которые произошли после даты последней финансовой отчетности за полный год и которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности; в таком случае это должно быть подробно описано в промежуточной финансовой отчетности.
Минимальные требования к содержанию финансовой отчетности
При подготовке финансовой отчетности за промежуточный период отчитывающаяся организация должна руководствоваться минимальными требованиями к содержанию финансовой отчетности, изложенными в пункте 12.2.3 настоящей главы.
Пояснительная записка либо Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны содержать:
заявление о том, что при составлении промежуточной финансовой отчетности применялись такая же учетная политика и методы бухгалтерского учета, что и при составлении последней годовой финансовой отчетности; или, если эта учетная политика и методы были изменены, описание характера и влияния этих изменений; и
информация о любых событиях или операциях, которые являются существенными для понимания текущего промежуточного периода.
Требования к учету приобретения регистраций игроков
При подготовке информации относительно учета приобретения регистраций игроков за промежуточный период следует руководствоваться принципами, изложенными в пункте 12.2.6 «Требования к учету регистраций игроков» настоящей главы.
Определение процедур оценки, проводимой аудитором: оценка промежуточной финансовой отчетности
A. Принцип
Финансовая отчетность за промежуточный период должна пройти, по меньшей мере, обзорную проверку независимого аудитора.
B. Процедуры оценки
Аудитор должен, по меньшей мере, провести обзорную проверку финансовой отчетности за промежуточный период. Заключение аудитора должно:
содержать заявление о том, что проверка была выполнена в соответствии с Международным стандартом проведения обзорных проверок (International Standard on Review Engagements – ISRE) 2410, "Обзорная проверка промежуточной финансовой информации независимым аудитором организации", либо соответствующими российскими стандартами или правилами проведения таких проверок, если они, по меньшей мере, соответствуют требованиям стандарта ISRE 2410; и
Если в отношении предположения о непрерывности деятельности организации в заключении аудитора не содержится пояснительный параграф или суждение с оговоркой, то аудитор обязан дополнительно подтвердить данную позицию в управленческом письме.
быть представлено лицензиару вместе с промежуточной финансовой отчетностью, чтобы на их основании лицензиар мог принять решение о лицензировании; и
Вместе с аудиторским заключением лицензиару также предоставляется: договор с аудитором на проведение проверки, квалификационные аттестаты аудиторов, подтверждение независимости и квалификации аудитора, лицензия аудиторской компании.
включать в себя управленческое письмо (см. пункт 12.2.7, пункт b).
Если аудитор проводит аудит, то заключение аудитора должно:
содержать заявление о том, что аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита или российскими стандартами бухгалтерского учета, если они, по меньшей мере, удовлетворяют требованиям Международных стандартов аудита; и
быть представлено лицензиару вместе с промежуточной финансовой отчетностью, чтобы на их основании лицензиар мог принять решение о лицензировании; и
включать в себя управленческое письмо, содержащее замечания аудитора, выявленные в ходе аудита (см. пункт 12.2.7, пункт В.).
Информация, предоставляемая в разработанных лицензиаром Таблицах, наряду с промежуточной финансовой отчетностью, должна в обязательном порядке пройти оценку независимого аудитора согласно требованиям данного пункта.
Порядок оценки соблюдения финансовых критериев лицензиаром: оценка заключения аудитора о финансовой отчетности
Применительно к промежуточной финансовой отчетности лицензиар проводит, по меньшей мере, все процедуры оценки, указанные в Приложении I.
Отсутствие просроченной задолженности перед другими футбольными клубами
№
|
Разряд
|
Описание критерия
|
F.03
|
A
|
Соискатель лицензии должен доказать, что на 31 марта17 – дату, предшествующую сезону, на который выдается лицензия РФС и/или УЕФА, у него не было просроченной кредиторской задолженности по итогам трансферов, осуществленных до 31 декабря предыдущего года (отчетного года для целей лицензирования).
|
Принцип критерия
Задолженность - это суммы, причитающиеся футбольным клубам по результатам трансферной деятельности, в том числе компенсация за подготовку и солидарные выплаты (механизм солидарности), как определено в положениях Регламента ФИФА по статусу и переходам игроков и Регламента РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов, а также любые суммы, причитающиеся после выполнения определенных условий.
Понятие «Задолженность перед другими футбольными клубами» для целей оценки рассматриваемого критерия включает в себя только трансферные расходы, то есть трансферную выплату согласно трансферному контракту, компенсацию за подготовку и солидарную выплату (механизм солидарности). К задолженности перед футбольными клубами также приравнивается задолженность перед национальной футбольной ассоциацией в рамках распределения солидарных выплат по механизму солидарности согласно положениям Регламента ФИФА по статусу и переходам игроков или Регламента РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов.
Информация относительно прочих прямых расходов в связи с привлечением игрока в клуб и заключением трудового договора с игроком, включая вознаграждение агента/посредника, должна быть также предоставлена (см. пункт 12.4.2).
При этом наличие просроченной задолженности перед футбольными агентами/посредниками не приравнивается к просроченной задолженности перед футбольными клубами и не считается нарушением критерия F.03.
Задолженность считается просроченной, если она не погашена в соответствии с договорными условиями и/или положениями Регламента ФИФА по статусу и переходам игроков или Регламента РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов - в отношении компенсации за подготовку и солидарной выплаты по механизму солидарности.
Задолженность не считается просроченной в контексте настоящих правил, если соискатель лицензии (отчитывающаяся организация) сможет до 31 марта18 соответственно доказать, что:
он полностью оплатил соответствующую сумму; или
он заключил с кредитором соглашение, признанное последним в письменной форме, о продлении первоначального срока оплаты (примечание: факт того, что кредитор мог не потребовать оплаты суммы, сам по себе не является свидетельствует о продлении срока); или
он заявил иск, принятый к рассмотрению компетентными органами или инициировал процесс в российских либо международных футбольных инстанциях или соответствующем арбитражном суде в отношении этой просроченной задолженности;
если же, тем не менее, директивные органы (лицензиар и/или Орган УЕФА по финансовому контролю клубов) сочтут, что такой иск был заявлен с единственной целью – избежать погашения задолженности в сроки, установленные настоящими правилами (т.е. выиграть время), соответствующая сумма будет по-прежнему считаться просроченной задолженностью; или
он оспорил в уполномоченном органе либо в международных футбольных инстанциях или соответствующем арбитражном суде иск или процесс, заявленный или инициированный против него кредитором в отношении просроченной задолженности, и способен доказать к разумному удовлетворению соответствующих директивных органов (лицензиара и/или Органа УЕФА по финансовому контролю клубов), что у него есть основания для оспаривания заявленного иска или инициированного процесса;
если же, тем не менее, директивные органы (лицензиар и/или Орган УЕФА по финансовому контролю клубов) сочтут, что причины, по которым оспаривается заявленный иск или ведутся разбирательства, являются явно необоснованными, оспариваемая сумма, как и прежде, будет расцениваться в качестве просроченной задолженности;
он способен доказать к разумному удовлетворению соответствующих директивных органов (лицензиара и (или) Органа УЕФА по финансовому контролю клубов), что им были предприняты все разумно необходимые меры для выявления кредитора и уплаты ему компенсации за подготовку или солидарных выплат (согласно определениям, содержащимся в Регламенте ФИФА по статусу и переходам игроков или Регламенте РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов).
Выдача кредитору соискателем лицензии гарантий о погашении обязательств не может быть приравнено к заключению соглашения между сторонами, и в частности, соглашения об изменении первоначальных сроков оплаты.
Термины и понятия, определенные в данном критерии и, в частности, в Таблице кредиторской задолженности по трансферам/аренде игроков следует трактовать согласно Регламенту ФИФА по статусу и переходам игроков или Регламенту РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов.
При международных трансферах необходимо руководствоваться, в частности, следующими положениями Регламента ФИФА по статусу и переходам игроков:
Компенсация за подготовку – в определении статьи 20 и Приложения 4;
Солидарная выплата (механизм солидарности) – в определении статьи 21 и Приложения 5.
Более детальные определения вышеуказанных понятий приведены также в официальном Комментарии к Регламенту ФИФА по статусу и переходам игроков.
При внутрироссийских трансферах необходимо, в частности, руководствоваться следующими положениями Регламента РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов:
Компенсация за подготовку – в определении статей 21-23 главы 6 «Компенсация за подготовку»;
Солидарная выплата (механизм солидарности) – в определении статей 24-25 главы 7 «Механизм солидарности».
Таблица трансферов/аренды/регистрации игроков и Таблица кредиторской задолженности перед агентами/посредниками
Соискатель лицензии (отчитывающаяся организация) должен заполнить и представить лицензиару «Таблицу трансферов/аренды/регистрации игроков» (Приложение F, Таблица F3.1) и «Таблицу кредиторской задолженности перед агентами/посредниками» (Приложение F, Таблица F3.2 ).
Таблица F3.1 должна быть подготовлена, даже если в течение рассматриваемого периода не было трансферов/договоров аренды игроков.
В «Таблице трансферов/аренды/регистрации игроков» соискатель лицензии должен раскрыть сведения обо всех:
новых регистрациях игроков (включая аренду игроков), проведенных за период продолжительностью 12 месяцев, до 31 декабря отчетного периода, независимо от существования по этим трансферам неоплаченных сумм, которые должны быть погашены на 31 декабря,
игроках, впервые получивших статус футболиста-профессионала (заключивших первый трудовой договор) в отчетном периоде, вне зависимости от даты регистрации игрока за клуб в качестве любителя;
трансферах, по которым существовала задолженность на 1 января отчетного периода;
трансферах, по которым идет рассмотрение споров или жалоб в уполномоченных органах согласно национальному законодательству, либо ведутся разбирательства в национальных или международных футбольных инстанциях или соответствующем арбитражном суде.
Соискатель лицензии должен раскрыть сведения в отношении трансфера/ аренды/регистрации каждого игрока в соответствии с требованиями к порядку заполнению «Таблицы трансферов/аренды/регистрации игроков» - Таблица F3.1 (Приложение F3).
В Таблицу кредиторской задолженности перед агентами/посредниками подлежат включению:
лица, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 2 Регламента РФС по агентской деятельности, которые не безвозмездно оказывают футболисту клуба или футбольному клубу услуги, определенные в пункте 1 статьи 2 Регламента РФС по агентской деятельности;
лица, упомянутые в пункте 1 статьи 2 Регламента РФС по работе с посредниками, которые не безвозмездно оказывают футболисту клуба или футбольному клубу услуги, определенные в пункте 2 статьи 2 Регламента РФС по работе с посредниками, а также
иные лица, которые в отчетном периоде оказывали соискателю лицензии услуги, связанные с привлечением игрока в клуб и заключением трудового договора с игроком.
Соискатель лицензии должен раскрыть сведения обо всех:
агентских соглашениях/договоров с посредниками, проведенных за период продолжительностью 12 месяцев, до 31 декабря отчетного периода, а также
агентских соглашениях/договорос с посредниками, по которым существует задолженность на 1 января отчетного периода;
договоров с агентами/посредниками, по которым идет рассмотрение споров или жалоб в уполномоченных органах согласно национальному законодательству, либо ведутся разбирательства в национальных или международных футбольных инстанциях или соответствующем арбитражном суде
Соискатель лицензии должен раскрыть сведения о соглашениях с агентами/посредниками в соответствии с требованиями к порядку заполнению «Таблицы кредиторской задолженности перед агентами/посредниками» - Таблица F3.2 (Приложение F3).
Таблица трансферов/аренды/регистрации игроков и Таблица кредиторской задолженности перед агентами/посредниками должны быть утверждены руководством отчитывающейся организации, что должно быть засвидетельствовано кратким заявлением и подписью от имени исполнительного органа соискателя лицензии.
Помимо Таблицы трансферов/аренды/регистрации игроков и Таблицы кредиторской задолженности перед агентами, лицензиару необходимо предоставить:
копии всех трансферных контрактов/договоров о компенсационных выплатах (включая все дополнительные соглашения и приложения), заключенных в отчетном периоде (за исключением контрактов, ранее предоставленных лицензиару);
платежные документы, подтверждающие факт оплаты сумм, отраженных в Таблице трансферов/аренды/регистрации игроков, включая солидарные выплаты по механизму солидарности и компенсацию за подготовку, на выборочной основе (за исключением платежных документов, которые ранее были предоставлены лицензиару);
платежные документы, подтверждающие факт оплаты сумм, отраженных в Таблице кредиторской задолженности перед агентами/посредниками, на выборочной основе (за исключением платежных документов, которые ранее были предоставлены лицензиару);
копии всех контрактов/соглашений с агентами/посредниками, заключенных в отчетном периоде (за исключением контрактов, ранее предоставленных лицензиару);
банковские выписки на выборочной основе, подтверждающие произведенные платежи.
Если в отношении соискателя лицензии был подан иск или жалоба от другого клуба или агента в компетентные органы/организации, в том числе в международные футбольные инстанции (международный спортивный орган) или соответствующий арбитражный суд в отношении невыполнения клубом каких-либо своих обязательств по выплате сумм по договорным отношениям между сторонами или согласно общепринятым регламентирующим документам (в том числе регламентам ФИФА, РФС), то лицензиару необходимо предоставить относящуюся19 к делу документацию с тем, чтобы он смог оценить наличие просроченной задолженности в терминах лицензирования. В частности, если сумма задолженности была оспорена в соответствии с подпунктами IV (c) или (d) пункта 12.4.1, то лицензиару следует предоставить соответствующие документальные подтверждения.
Такими документальными подтверждениями, в частности, могут быть первичные документы, в соответствии с которыми соискатель лицензии обосновывает свои возражения и требования, письменная позиция клуба в отношении спора, направленная в соответствующий компетентный орган, а также иные документы, которые будут являться доказательством того, что соискателем лицензии установлены достаточные основания для оспаривания иска и инициированные против него процессуальные действия являются явно необоснованными. В обязательном порядке также заполняется справочная таблица, форма которой разработана лицензиаром (Приложение F, Таблица F3.1).
Жалобы и иски, поданные агентами, должны быть раскрыты в рамках данного критерия. Непредоставление подобных сведений может быть приравнено к предоставлению заведомо недостоверных сведений во время прохождения процедуры лицензирования.
При условии, если по состоянию на контрольную дату (31 марта) задолженность по солидарным взносам не была погашена по объективным, независящим от соискателя лицензии / лицензиата причинам, необходимо предоставить документы по данным игрокам, руководствуясь следующими требованиями:
Если связь между игроком и клубами (школами), принимавшими участие в подготовке данного футболиста, не может быть установлена, или если непосредственный кредитор по каким-либо причинам не предоставил Клубу все данные для перечисления ему суммы солидарного взноса, лицензиару/в Рабочую группу РФС по финансовому контролю клубов необходимо предоставить подробное обоснование, по каким причинам не была установлена связь между игроком и клубами, готовившими его, или по каким причинам оплата не была произведена, с предоставлением относящейся к делу документации.
В частности, причинами, не позволившими установить связь, могут быть: отсутствие паспорта игрока у соискателя лицензии/лицензиата по независящим от него причинам, пробелы в паспорте игрока (в таком случае необходимо предоставить Лицензиару/в Рабочую группу РФС по финансовому контролю клубов копию паспорта игрока).
Необходимо также предоставлять документы, подтверждающие факт того, что до контрольной даты соискателем лицензии/лицензиатом были предприняты все необходимые действия по установлению клубов, принимавших участие в подготовке футболиста. В частности, такими документами могут служить копии запроса(-ов), направленного(-ых) в другую(-ие) федерацию(-и) с подтверждением факта отправки или копии запроса(-ов) в РФС с просьбой о содействии в получении паспорта игрока.
При принятии решения лицензиаром / Рабочей группой РФС по финансовому контролю клубов будет приниматься в расчет факт незамедлительного обращения (после заключения трансферного контракта) клуба – «покупателя» к клубам, претендующим на получение солидарной выплаты, или в национальные футбольные ассоциации.
Если соискатель лицензии заключил соглашение в соответствии с подпунктом IV (b) пункта 12.4.1, то лицензиару следует предоставить копию такого соглашения.
Соискатель лицензии должен соблюдать следующие требования по предоставлению документов, указанных в п. V выше:
Копии всех трансферных контрактов (включая все дополнительные соглашения и приложения), заключенных в отчетном периоде, а также копии всех контрактов/соглашений с агентами, заключенных в отчетном периоде, допускается предоставлять на электронном носителе (только на диске DVD-R или CD-R) без предоставления документации на бумажных носителях.
В случае предоставления документации только в электронном виде необходимо учитывать следующее: каждый трансферный контракт со всеми приложениями и дополнительными соглашениями (при наличии) должны быть помещены в отдельную папку, название которой должно соответствовать фамилии и имени игрока. При этом все договоры с агентами/посредниками должны быть размещены в отдельной созданной для них папке. Под каждый договор с агентом/посредником должна быть создана отдельная папка, в которой содержатся договор, приложения к нему и дополнительные соглашения (если таковые имеются).
Платежные документы, банковские выписки в обязательном порядке должны быть предоставлены в печатном виде.
Копии контрактов/соглашений, составленных на иностранном языке, предоставляются как на языке оригинала, так и переведенные на русский язык.
В ходе анализа лицензионной документации лицензиар вправе потребовать от соискателя лицензии дополнительно предоставить копии контрактов/соглашений, платежных документов и банковских выписок помимо тех, что предоставлены соискателем лицензии.
Аналогичную информацию по расходам по трансферам (в том числе по аренде) игроков и по задолженности перед агентами/посредниками должна предоставлять каждая отчитывающаяся организация, помимо соискателя лицензии, включенная в периметр отчетности согласно пункту 12.1.1 настоящего Руководства, если ею были понесены затраты в какой-либо момент времени в течение контрольного периода или предыдущих периодов, оцениваемые по данному критерию.
Определение процедур оценки, проводимой аудитором: оценка просроченной задолженности перед другими клубами
Аудитор должен оценить информацию относительно задолженности по трансферной деятельности. В этом случае отчет аудитора о выявленных фактах должен:
содержать заявление о том, что оценка была проведена в ходе согласованных процедур в соответствии с Международным стандартом о прочих услугах (International Standard on Related Services – ISRS) 4400 или соответствующими российскими стандартами или правилами, которые, по меньшей мере, удовлетворяют требованиям стандарта ISRS 4400; и
быть представлен лицензиару вместе с соответствующей информацией (включая Таблицу кредиторской задолженности по трансферам/аренде/регистрации игроков и Таблицу кредиторской задолженности перед агентами), чтобы на их основании лицензиар мог принять решение о лицензировании.
Основные требования к аудиторам относительно оценки лицензионной документации и порядка предоставления отчетов аудитора и прочих подтверждающих документов представлены в Приложении С к Главам 12 и 13 настоящего Руководства и обязательны для исполнения.
|
