Скачать 215.84 Kb.
|
Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами в ООО КБ “Росавтобанк”
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса Банк обязан при выплате в пользу физического лица доходов от совершения операций с ценными бумагами во исполнение договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления, договоров комиссии, поручений на совершение операций купли-продажи ценных бумаг и иных аналогичных договоров в пользу налогоплательщика–физического лица осуществить функции налогового агента по определению налоговой базы, исчислению, удержанию (из денежных средств налогоплательщика) и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от совершения названных операций. В связи с этим налогоплательщику – физическому лицу не предоставлено право выбирать способ уплаты налога: у источника выплаты или при подаче налоговой декларации. Под получением дохода физическим лицом по брокерским операциям понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств с брокерского счета на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (по состоянию на 31 декабря) или даты выплаты денежных средств. Налогообложение доходов от реализации ценных бумаг производится по ставке: 13 % - для физических лиц-резидентов; 30 % - для физических лиц-нерезидентов.
* Удержание налога на доходы физических лиц, полученные физическими лицами-клиентами Банка при погашении долговых обязательств сторонних эмитентов, а также налога на доходы в виде сумм процентного (купонного) дохода при погашении купона по этим долговым обязательствам, осуществляет эмитент долгового обязательства в случае, если Банк не является уполномоченным представителем эмитента долговых ценных бумаг. В случае если Банк не является уполномоченнным представителем эмитента долговых ценных бумаг, Банк направляет в налоговые органы сведения по форме № 2-НДФЛ о суммах выплаченных физическим лицам доходов от погашения облигаций и доходов в виде процента (купона) по долговым ценным бумагам сторонних эмитентов. Не облагаются налогом следующие доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами:
Также Банк не удерживает налог с дивидендов по акциям, перечисляемых по поручению эмитента акций, т.к. налог с дивидендов удерживается самим эмитентом. Указанные виды доходов не включаются в Справку о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), составляемую Банком по итогам года.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Соответственно, если ценная бумага не удовлетворяет данному условию, то такая ценная бумага относится к другой части рынка, а именно - к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по совокупности сделок определяется как разница между доходами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение таких ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К указанным расходам относятся:
бумаг;
Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующего выпуска, например, расходы по фиксированным тарифам или по хранению ценных бумаг, то такие расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке бумаг на дату покупки (осуществления этих расходов). Расходы по приобретению ценных бумаг рассчитываются Банком с учетом сумм накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченных налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, в случае если между сделкой покупки и соответствующей сделкой продажи эмитент (в соответствии с проспектом эмиссии) не производил выплату купонного дохода, и без учета накопленного купонного дохода, если между сделкой покупки и соответствующей сделкой продажи эмитент (в соответствии с проспектом эмиссии) производил выплату купонного дохода. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В доход налогоплательщика от продажи ценной бумаги на вторичном рынке Банком включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные покупателем налогоплательщику при продаже ценных бумаг, и не включаются суммы процентного (купонного) дохода, выплаченные налогоплательщику эмитентом (см. пункт 2). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, определенная пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги). Сумма дохода от погашения долговых ценных бумаг сторонних эмитентов, подлежащая налогообложению, рассчитывается без учета купонного дохода на дату погашения (см. пункт 2). Для сделок купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, принимаются также проценты, уплаченные за пользование денежными средствами (проценты по кредиту), привлеченными для совершения этой сделки, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка Роcсии. В случае когда ценные бумаги были приобретены инвестором на основании договора ссуды (займа), оценка стоимости ценных бумаг, указанная в договоре ссуды (займа), не принимается Банком в подтверждение факта осуществления физическим лицом расходов на приобретение проданных по брокерскому договору ценных бумаг.
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг является дата приобретения ценных бумаг. При покупке неэмиссионных ценных бумаг материальная выгода не рассчитывается, поскольку они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг Вышеуказанная схема определения налогооблагаемой базы применяется Банком в случае предоставления после инвестором, заключившим с Банком договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, документов, подтверждающих стоимость приобретенных (полученных на безвозмездной основе) ценных бумаг, и факт уплаты им налога на доходы физических лиц со стоимости таких ценных бумаг. Такими документами являются:
В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через Банк, вычеты в размере фактически произведенных расходов предоставляются Банком на основании документов, подтверждающих расходы. В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, инвестор должен представить в Банк следующие документы:
Документы, подтверждающие размер фактически произведенных расходов по приобретению реализованных ценных бумаг, должны быть предоставлены инвестором в Банк до момента выплаты Банком инвестору доходов от совершения операций с ценными бумагами во исполнение договора на брокерское обслуживание и не позднее одного месяца со дня перевода вышеупомянутых ценных бумаг в депозитарий Банка.
В этом случае он получает право на использование следующих имущественных налоговых вычетов:
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только на основании письменного заявления (см. форму в Приложении №13.1). Заявление должно содержать:
Если одновременно реализуются ценная бумага со сроком владения более 3-х лет и ценная бумага со сроком владения менее 3-х лет, налогоплательщику предоставляются оба налоговых имущественных вычета. Подтверждением срока владения ценной бумагой является выписка по счету ДЕПО налогоплательщика с указанием периода нахождения данной ценной бумаги в собственности инвестора. Период нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика может быть подтвержден договором на приобретение таких ценных бумаг, а также, в случае приобретения и последующей реализации бездокументарных ценных бумаг, период владения может быть подтвержден выпиской из реестра владельцев именных ценных бумаг, выдаваемой налогоплательщику регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации. При условии документального подтверждения физическим лицом факта нахождения пакета ценных бумаг в его собственности в течение трех лет и более имущественный налоговый вычет в сумме, полученной при продаже такого пакета ценных бумаг частями в течение налогового периода, предоставляется физическому лицу по каждой операции частичной реализации. При этом каждый факт предоставления имущественного налогового вычета по операциям частичной реализации пакета ценных бумаг, принадлежащего физическому лицу на праве собственности три года и более, оформляется соответствующим заявлением физического лица (см. форму в Приложении № 13.1). При наличии нескольких источников выплаты дохода по операциям с ценными бумагами соответствующей категории имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику только при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода. Если физическое лицо имеет возможность документально подтвердить расходы на приобретение ценных бумаг соответствующей категории, имущественный налоговый вычет данному физическому лицу не предоставляется. При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы физического лица от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактических расходов в виде комиссионного вознаграждения брокеру и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется. Если физическое лицо-резидент не предоставляет документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, либо заявление на имущественный налоговый вычет, то Банк удерживает налог со всей суммы дохода от продажи ценных бумаг.
Размер предельной границы колебания рыночной цены установлен Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг равным 20 процентов в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки (Постановление ФКЦБ России № 03-52/ПС от 24.12.2003). Рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгового дня на организованном рынке. Средневзвешенная цена текущего дня может использоваться при условии, что было совершено не менее 10 сделок. Если в течение дня на рынке было заключено менее 10 сделок, расчет средневзвешенной цены производится по последним 10 сделкам за последние 90 дней. При этом объем сделок должен быть не менее 300 000 руб. Если за последние 90 дней состоялось менее 10 сделок или их суммарный объем оказался меньше 300 000 руб., то считается, что данная ценная бумага не имеет рыночной стоимости. Приведенный выше порядок определения рыночной цены и границы ее колебаний относится только к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке рыночная цена не определяется Доход по операциям купли – продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
При определении доли дохода, подлежащей налогообложению, наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым Банк выступает в качестве брокера, учитывается также сумма денежных средств, как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета. В случае если на момент направления клиентом поручения на вывод сумма денежных средств на брокерском счете клиента недостаточна для одновременной уплаты сумм исчисленного налога и исполнения поручения на вывод, то вывод денежных средств производится после удержания сумм исчисленного налога в таком размере, в котором может быть осуществлен вывод денежных средств для удержания соответствующей суммы налога.
По результатам расчета налоговой базы Банк формирует налоговый отчет для передачи инвестору, где отражает:
В случае если при перерасчете налога окажется, что имеется сумма излишне удержанного налога, излишне удержанный налог будет возвращен физическому лицу на брокерский счет. Налоговый отчет с указанием исчисленной и подлежащей перечислению в бюджет по итогам года (либо подлежащей возврату на брокерский счет клиента) суммы налога предоставляется клиентам Банка, начиная с 15 января года, следующего за отчетным, при условии предоставления инвесторами до 1 января года, следующего за отчетным, документов, подтверждающих размер фактически произведенных расходов по приобретению реализованных в течение налогового периода ценных бумаг. На основании указанного отчета инвесторам необходимо представить в Банк до 25 января года, следующего за отчетным, поручения на вывод средств с брокерского счета на банковский счет физического лица в сумме, равной исчисленному налогу и подлежащей перечислению в бюджет. Если до 25 января года, следующего за отчетным, инвестор не предоставит в Банк поручение на вывод суммы денежных средств, равной исчисленному налогу, с брокерского счета на банковский счет физического лица, Банк отразит задолженность по налогу в Справке о доходах физического лица и уведомит налоговые органы о невозможности удержания соответствующей суммы налога. Не удержанную Банком сумму налога физическое лицо должно будет самостоятельно уплатить налоговому органу по итогам сдачи налоговой декларации.
Cумма налога = (ДД*13%) - Удерж. налоги, где: Удерж. налоги - сумма налогов, удержанная Банком с клиента в текущем году (с начала налогового периода) в счет погашения налоговых обязательств. ДД - доля дохода, подлежащая налогообложению.
ДД = Д* В / (C+О), где: В – Сумма текущей выплаты денежных средств (сумма перечисления денежных средств с брокерского счета на банковский счет физического лица). С – Стоимость портфеля клиента на дату вывода средств. О – Остаток денежных средств на брокерском счете клиента с учетом выводимых средств. Д – Сумма дохода клиента по операциям с ценными бумагами с начала текущего налогового периода.
Д = СП – З, где: СП – Стоимость продажи, уменьшенная на сумму комиссии ММВБ по сделке продажи (включая НДС) и комиссии Банка по сделке продажи (долю комиссии по тарифному плану, используемому клиентом)(включая НДС). З – Затраты, cвязанные с приобретением(стоимость приобретения, увеличенная на сумму комиссии и других расходов по приобретению ценных бумаг). .
Сумма налога, подлежащая уплате, округляется до полного рубля по правилам математического округления. В случае использования инвестором права на имущественный налоговый вычет значение пункта 2 в приведенном выше примере может быть равно:
При расчете стоимости приобретения (затрат на приобретение) первыми (до всех остальных сделок с ценными бумагами, стоимость приобретения которых подтверждена соответствующими документами) выбывают (учитываются как реализованные) ценные бумаги, по которым клиент не представил в Банк документы, подтверждающие стоимость приобретения. Ценные бумаги были приобретены инвестором в результате следующих сделок:
Инвестор продал 14.03.2003. 7 000 бумаг по цене 111,20 т.е. за 778 400,00 руб.
(315 330,00 / 955 280,00)*100=33,01% (318 900,00 / 955 280,00)*100=33,38% (213 700,00 / 955 280,00)*100=22,37% (107 350,00 / 955 280,00)*100=11,24%
7 000 * 33,01 % = 2 311 шт. 7 000 * 33,38 % = 2 337 шт. 7 000 * 22,37 % = 1 566 шт. 7 000 * 11,24 % = 786 шт. Итого: 7 000 шт.
2 311 * 105,11= 242 909 руб. 2 337 * 106,30= 248 423 руб. 1 566 * 106,85= 167 327 руб. 786 * 107,35= 84 377 руб. Итого: 743 036 руб. |
Положение определяет основания признания бывших работников ООО «Газпром добыча Астрахань» и Объединенной профсоюзной организации... | Порядок организации тендеров по выбору подрядных организаций на оказание услуг либо работ для ООО «рн-юганскнефтегаз» | ||
Порядок учета лиц на строительных объектах ООО «Грань» 1-го, 2-го и 3-его уровней безопасности | Положением о закупках ООО «нутэп», утвержденным решением Совета директоров ООО «нутэп» 23. 12. 2015г | ||
Положением о закупках ООО «нутэп», утвержденным решением внеочередного общего собрания участников ООО «нутэп» 19. 12. 2016г | Настоящий порядок разработан в соответствии с Процедурами по организации и проведению закупок в ООО «лукойл узбекистан Оперейтинг... | ||
Настоящий порядок разработан в соответствии с Процедурами по организации и проведению закупок в ООО «лукойл узбекистан Оперейтинг... | Настоящим Договором определяются условия оказания ООО «атон» (далее- «Компания «или ООО «атон») услуг по покупке и продаже иностранной... | ||
Федерального закона от 08. 02. 1998 n 14-фз "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее Закон об ооо) | Ооо «Газпром добыча Уренгой» (далее – Общество) и работников первичной профсоюзной организации ООО «Газпром добыча Уренгой» (далее... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |