Учебный элемент 3.4Налоги Тема 6. Налоги и налоговое законодательство
Налог и сбор
Налог - это обязательный платеж физических и юридических лиц государству.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Определение налога, содержащееся в Налоговом кодексе, следующее: налог – это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Разберем основные характеристики налога, вытекающие из его определения.
1) Обязательный платеж.
Другими словами, платежи, которые не являются для плательщика обязательными, не относятся к налогам. Это любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.
2) Безвозмездный платеж.
Уплата налогов не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.
3) Денежный платеж
В настоящее время практически все налоги взимаются в денежной форме.
4) Платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Налог – это один из инструментов формирования доходов бюджетов.
Основные функции налогов и сборов
Основная функция налогов - фискальная – состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на различные нужды: социальную сферу, безопасность и пр.
Регулирующая функция связана с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.
Социальная функция состоит в том, что налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы
Налоговая система РФ включает три уровня: федеральный, региональный и местный.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ).
К федеральным налогам относятся (ст. 13 НК РФ):
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
торговый сбор (введен с 2015 г.)
Налоговый кодекс РФ
Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).
Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):
виды налогов и сборов;
порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и пр.
Участники налоговых отношений: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы
К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
Понятие резидента РФ для целей налогообложения НДФЛ
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):
физические лица - налоговые резиденты РФ;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
Налоговые резиденты – это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.
Время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина, или по иным документам.
Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.
Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.
Тема 7. Особенности налогообложения физических лиц Налоги, уплачиваемые иностранными физическими лицами на территории РФ
Налоги, которые могут уплачивать иностранные граждане, находящиеся на территории РФ, при наличии у них объектов налогообложения:
налог на доходы физических лиц;
государственная пошлина;
транспортный налог;
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Категории иностранных граждан
Федеральный закон от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» определяет три категории иностранных граждан:
постоянно проживающие на территории РФ - лица, получившие вид на жительство;
временно проживающие на территории РФ - лица, получившие разрешение на временное проживание;
временно пребывающие на территории РФ - лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Иными словами, к временно пребывающим иностранцам в равной степени могут быть отнесены лица, прибывшие в Россию как на основании визы, так и без нее.
Порядок получения патента отдельными категориями граждан
Заявление в уполномоченный орган (например, в территориальный орган ФМС) на получение патента иностранный гражданин должен подать в течение 30 дней с момента въезда на территорию РФ.
Особенности исчисления НДФЛ отдельными категориями иностранных граждан
С 01.01.2015 иностранные граждане, обязанные получить патент, уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц с учетом их индексации: на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год; на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законами субъекта РФ.
В общем порядке доходы иностранных физических лиц, являющихся нерезидентами РФ, облагаются по ставке 30 %. Для участников программы переселения соотечественников Налоговым кодексом установлена ставка НДФЛ в 13 %.
Порядок исчисления НДФЛ с доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Работодатель является налоговым агентом. Расчет НДФЛ производится налоговым агентом только из тех доходов работника, источником выплаты которых он является. При этом доходы работника, полученные от других источников, работодатель не учитывает.
У работника может быть несколько налоговых агентов, если он совмещает работу у разных работодателей.
Расчет налоговой базы по НДФЛ производится с учетом налоговых вычетов, право на которые имеет работник. При этом воспользоваться правом на имущественный или социальный вычет работник может только в том случае, если предоставит уведомление, полученное им в налоговом органе. Только после получения от работника такого уведомления бухгалтер имеет право уменьшать налоговую базу по НДФЛ.
Налоговые вычеты
При исчислении налога применяется следующая формула расчета НДФЛ:
НДФЛ = (Доходы –Вычеты)×Ставка налога ()
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:
1) вычеты на налогоплательщика;
2) вычеты на детей.
Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Совокупный размер социальных налоговых вычетов, за исключением вычетов на благотворительные цели и обучение детей, ограничен 120 тыс. рублей, т.е. величина НДФЛ с их учетом сокращается на 15 600 рублей. Вычет на обучение детей можно получить в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого учащегося.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) при продаже имущества – до 1 млн. рублей при продаже недвижимости и 250 тыс. рублей при продаже другого имущества;
2) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков – до 2 млн. рублей;
3) в случае погашения процентов по целевым (ипотечным) кредитам – до 3 млн. рублей.
Сумма вычетов не может превышать налоговую базу, с которой за отчетный период уплачен в бюджет НДФЛ. При недостаточности налоговой базы имущественные вычеты переносятся на последующие периоды.
Имущественные налоги: транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц Транспортный налог.
Каждый, на кого зарегистрировано какое-либо транспортное средство и кто не имеет соответствующих льгот, должен платить транспортный налог.
Транспортный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая должна направить физическому лицу уведомление с размером налога и данными, на основе которых он был рассчитан (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363 НК РФ).
Информацию о транспортном средстве, его характеристиках, владельце и сроках регистрации представляет в налоговую инспекцию орган, который осуществляет государственную регистрацию тех или иных транспортных средств.
Размер транспортного налога рассчитывается по каждому транспортному средству исходя из пяти составляющих.
1. Налоговая база – обычно мощность двигателя в лошадиных силах.
2. Доля в праве собственности.
3. Налоговая ставка. Устанавливается законами субъектов РФ
4. Период, за который рассчитан налог. Учитывает неполные годы владения (с кратностью до месяца).
5. Повышающий коэффициент. Используется для дорогих (от 3 млн. рублей) автомобилей.
Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. При этом налог нужно уплатить в срок не позднее 1 декабря следующего за истекшим налоговым периодом года.
Земельный налог
Земельным налогом облагаются земельные участки, которые находятся в собственности или принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Земельный налог является местным налогом, поэтому порядок его уплаты, ставки, льготы устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований.
Земельный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая направляет плательщику налоговое уведомление. В нем указывается сумма налога и данные, на основе которых он был рассчитан.
Налог на имущество физических лиц.
Имущественный налог является местным налогом, поэтому порядок его уплаты, ставки, льготы устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований.
Налог на имущество должны платить физические лица, у которых есть в собственности:
жилой дом;
жилое помещение (квартира, комната);
гараж,
машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иное здание, строение, сооружение, помещение;
доля на имущество, перечисленное выше.
Налог на имущество рассчитывает ИФНС, после чего направляет по адресу места жительства физического лица уведомление, в котором содержится информация о размере налога необходимого к уплате. С 1 января 2015 года вступила в силу глава 32 НК РФ, которая предусматривает новый порядок расчета имущественного налога. Согласно новым правилам налог рассчитывается не от инвентаризационной стоимости объекта, а исходя из его кадастровой стоимости. Новый порядок расчета вводится в действие отдельно каждым субъектом РФ.
Для г. Калининграда Решением городского Совета депутатов г. Калининграда «Об установлении на территории города Калининграда налога на имущество» от 25.11.2015 г. № 362 установлена уплата налога на имущество физических лиц с кадастровой стоимости.
Налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта, рассчитывается по следующей формуле:
-
Нк =(
|
Кадастровая стоимость
|
–
|
Налоговый вычет
|
)× Размер доли ×
|
Налоговая ставка
|
()
|
Данные по кадастровой стоимости объекта берутся из государственного кадастра недвижимости. При расчете налога кадастровую стоимость по основным видам объектов можно уменьшить на налоговый вычет: например, по квартире кадастровая стоимость уменьшается на стоимость 20 кв. м этой квартиры.
Налоговые ставки в каждом субъекте Российской Федерации разные.
При расчете налога от кадастровой стоимости его размер получается существенно больше, чем при расчете от инвентаризационной стоимости. Чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки, было принято решение: в первые четыре года налог рассчитывается по промежуточной формуле.
Налоговая декларация
Налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах, вычетах и льготах, которое предоставляется в налоговую инспекцию по установленной форме.
С помощью декларации 3-НДФЛ можно отчитаться о доходах, полученных в прошлом году. Так, налоговая декларация 3-НДФЛ заполняется индивидуальными предпринимателями на общей системе налогообложения. Кроме того, декларацию 3-НДФЛ должны сдавать также граждане, получившие доходы, с которых не был удержан налог, например, от сдачи в аренду или продажи квартиры. Также декларация 3-НДФЛ заполняется для того, чтобы заявить имущественный или социальный вычет.
Декларирование доходов в обязательном порядке осуществляется до 30 апреля года, следующего за отчетным. Подача 3-НДФЛ в добровольном порядке для получения социальных вычетов и имущественного налогового вычета при покупке жилья осуществляется в любое время в течение года.
По транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц налогоплательщики–физические лица декларации не составляют.
Существует несколько путей заполнения 3-НДФЛ:
ручное заполнение печатных бланков 3-НДФЛ;
заполнение на компьютере бланков 3-НДФЛ в MS Excel;
заполнение 3-НДФЛ в программе «Декларация» Федеральной налоговой службы (ФНС) или заполнение онлайн (рекомендуется);
заказ услуги по заполнению.
Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»
Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц – это сервис официального сайта ФНС России, который позволяет:
получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
контролировать состояние расчетов с бюджетом;
получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи;
скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ, заполнять декларацию по форме № 3-НДФЛ в режиме онлайн, направлять в налоговую инспекцию декларацию по форме № 3-НДФЛ в электронном виде, подписанную электронной подписью налогоплательщика;
отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;
обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.
|
