Рисунок 1 – Виды удержаний из заработной платы в ООО «Талицкие молочные фермы»
Далее рассмотрим более подробно приведенные на рисунке 1 удержания:
1.Удержания по налогу на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный работником предприятия за календарный год. На каждого несовершеннолетнего иждивенца для сотрудника предприятия предусматривается стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого иждивенца, на каждого третьего и последующего ребенка 3000 рублей. Расчет удержаний по налогу на доходы физических лиц представлен в (Приложении 4). Для получения стандартных вычетов работник предприятия предоставляет бухгалтеру следующие документы: заявление о предоставлении вычетов и комплект необходимых документов. Помимо стандартных налоговых вычетов законодательством определены также социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налогообложение сотрудников в ООО «Талицкие молочные фермы» осуществляется согласно законодательству. Бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» в обязательном порядке предоставляет в налоговые органы справки по НДФЛ, источником которых служат налоговые карточки сотрудников. Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ в ООО «Талицкие молочные фермы» авторами данной статьи приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ в ООО «Талицкие молочные фермы»
Дебет
|
Кредит
|
Содержание операции
|
70
|
68 субсчет «НДФЛ»
|
удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника
|
68 субсчет «НДФЛ»
|
51
|
перечислен НДФЛ с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы» в бюджет
|
2.2.1 Удержания по исполнительным листам
Для удержания из заработной платы сотрудников выплат по исполнительным листам в бухгалтерию предприятия должны быть предоставлены следующие документы: исполнительные листы, судебный приказ, постановление судебного пристава о возбуждении исполнительного производства, которые представлены в (Приложении 5); письменные заявления работника о добровольной уплате взносов по исполнительным листам. Если по исполнительному листу удерживаются алименты, то их размер определен в соответствии с Семейным кодексом РФ: на одного ребенка – 1/4; на двух детей – 1/3; трех и более – 1/2 дохода сотрудника, с которого определено удержание. Бухгалтерский учет по удержанию выплат по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие в ООО «Талицкие молочные фермы» исполнительные документы для взыскания регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются бухгалтеру, где они регистрируются в специальном журнале. При этом бухгалтер компании обязан извещать судебные органы и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Получателю алиментов предназначенные суммы выплачиваются не позднее трех дней со дня получения заработной платы сотрудником. Алименты выплачиваются либо из кассы предприятия, переводятся почтовым переводом или перечисляются на счет получателя в банке. Бухгалтерские проводки по удержаниям по исполнительным листам в ООО «Талицкие молочные фермы» авторами данной статьи приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по удержаниям по исполнительным листам в ООО «Талицкие молочные фермы»
Дебет
|
Кредит
|
Содержание операции
|
70
|
76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»
|
удержаны выплаты по исполнительным листам из заработной платы сотрудника
|
76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»
|
51
|
перечислены получателям выплаты, удержанные по исполнительным листам, с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы»
|
3.Удержание за причиненный организации материальный ущерб
Трудовым кодексом РФ предусмотрена обязанность работника возмещать предприятию причиненный материальный ущерб, который был понесен в результате противоправных действий со стороны этого работника. Так же составляются следующие документы: приказ о материальной ответственности работников. Приказ о материальной ответственности представлен в (Приложении 6) при этом материальная ответственность подразделяется на полную и ограниченную. В случае ограниченной материальной ответственности возмещаются суммы в установленном пределе, в размере действительных потерь, но не выше установленных законодательством.
В случае полной материальной ответственности работник возмещает весь ущерб, причиненный компании полностью, в независимости от размеров этого ущерба.
В ООО «Талицкие молочные фермы» заключены договора о полной материальной ответственности с заместителем генерального директора и бухгалтером.
В бухгалтерском учете ООО «Талицкие молочные фермы» операции по учету удержания за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями, которые авторы данной статьи привели в таблице 3.
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету удержаний за причиненный материальный ущерб в ООО «Талицкие молочные фермы»
Дебет
|
Кредит
|
Содержание операции
|
91 субсчет «Прочие расходы»
|
50
|
отражена недостача в кассе организации по акту инвентаризации
|
73-2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
|
91 субсчет «Прочие доходы»
|
отнесена сумма ущерба на виновное лицо – работника организации ООО «Талицкие молочные фермы»
|
50
|
73-2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
|
внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу организации
|
Удержания по заявлению работника
B ООО «Талицкие молочные фермы» по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде бухгалтеру компании, из заработной платы производятся следующие удержания: удержание целевого займа, предоставленного предприятием, удержание в негосударственный пенсионный фонд и другие.
Удержания из заработной платы на основании письменного заявления работника в ООО «Талицкие молочные фермы», отражены следующими записями в таблице 4.
Таблица 4 – Бухгалтерские записи по удержанию из заработной платы на основании письменного заявления работника
Дебет
|
Кредит
|
Содержание операции
|
70
|
76
|
удержана сумма платежей по личному заявлению работника организации для перечисления в негосударственный пенсионный фонд
|
76
|
51
|
перечислены удержанные по личному заявлению работника платежи с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы» в негосударственный пенсионный фонд
|
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в соответствии с действующим российским законодательством, на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда отлажена. Использование компьютера, в частности программы 1С: Бухгалтерия, позволяет уменьшить сроки расчета заработной платы, в результате чего освобождается время для выполнения другой работы, что повышает производительность труда.
2.3 Расчет НДФЛ
Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Талицкие молочные фермы» в 2016 году.
В течение 2016 года ООО «Талицкие молочные фермы» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:
по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;
по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;
по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.
Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.
Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.
Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:
1. определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи. Основным документом по займам является: платежное поручение представлено в (Приложении 7).
Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.
В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.
ООО «Талицкие молочные фермы» Глебова Г.Г 8 апреля 2016 года выдало своему сотруднику заем в размере 100 000 рублей под 5,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.
При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:
Дт 73-1 Кр 50-1 - 100000 рублей – выдан заем Глебовой Г.Т;
Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.
По договору займа сотрудник должен заплатить:
100000 рублей х 5,5% : 12 месяцев = 458,3 рубля;
В день выдачи займа Глебовой Г.Т. (8 апреля 2016 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 8,44 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:
100000 рублей х 8,44% х 3/4 : 12 месяцев = 527,5 рублей;
Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:
527,5 рублей – 458,3 рубля = 69,2 рублей;
С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:
69,2 рублей х 35% = 24,22 рубля;
Глебова Г.Т. вернула заем и проценты по нему 8 мая 2016 года. При этом бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» сделал проводки:
Дт 73-1 Кр 91-1 – 458,3 рубля – начислены проценты за пользование займом;
Дт 50 Кр 73-1 – 100 458,3 рубля (100000 + 458,3) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;
Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 24,22 рубль – удержан НДФЛ из дохода Глебовой Г.Т.
Администратор ООО «Талицкие молочные фермы» Бутаков И.В. был принят на работу с 15 февраля 2016 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутаков И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутакова И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутакову И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутаков И.В. при поступлении на работу в ООО «Талицкие молочные фермы» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на ребенка в размере 1400 руб. В апреле Бутаков И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутакову была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутаков И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутакова И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.
Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле «Январь» бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» поставил прочерк, а в поле «Февраль» проставил сумму начисленной Бутакову И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 7,74 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Талицкие молочные фермы»по формуле:
Мв = (50 000 руб. х 7,74% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 246,51 руб.
НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:
246,51 руб. х 35% = 86,28 руб.
Заключение
Проведенные в курсовой работе исследования были направлены на изучение документооборота и учета удержаний из заработной платы на примере ООО «Талицкие молочные фермы».
В первой части было проведено изучение теоретических основ учета расчетов по оплате труда. Были рассмотрены нормативные документы по учету труда и заработной платы, удержания из заработной платы, порядок возмещения материального труда.
Объектом исследования курсовой работы было выбрано ООО «Талицкие молочные фермы», которое занимается производством и реализацией молока и сыра; оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами.
Далее мы получили практический опыт по учету удержаний из заработной платы работников в ООО «Талицкие молочные фермы».
По решению генерального директора ООО «Талицкие молочные фермы» учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Численность работников бухгалтерии ООО «Талицкие молочные фермы» составляет 5 человек.
В соответствии с планом счетов учета расчетов с работниками ООО «Талицкие молочные фермы» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО «Талицкие молочные фермы».
Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.
Исходя из учета заработной платы в ООО «Талицкие молочные фермы» можно предложить следующие направления совершенствования учета:
1.ввести повременно-премиальную систему оплаты труда. По повременно-премиальной системе оплаты работнику не только начисляется заработная плата за отработанное время, но и премия за достижение определённых количественных и качественных показателей.
Следует утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для упрощения обязанностей бухгалтера по формированию корреспонденций счетов параллельно в основной бухгалтерской базе 1С:Предприятие вести учет оплаты труда, удержаний и отчислений от заработной платы недетализированно (без конкретизации по каждому сотруднику), т. к. такой учет ведется в 1С:Камин. Это позволит максимально сократить временные затраты на формирование аналитических данных и позволит в кратчайшие сроки проводить проверку по обнаружению расхождений и ошибок в указанных двух базах.
Библиографический список
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // СПС Консультант Плюс.
Конвенция относительно защиты заработной платы от 01.07.1949 г. № 95 // СПС Консультант Плюс.
Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. ст. 3824.
Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I) ст. 3.
|
