ВОПРОС 3
|
Баллы
|
A) Требования по уплате пени и штрафов по налоговым обязательствам
|
|
Срок подачи декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года – 28.04.2013.
Фактический срок подачи декларации – 01.05.2013.
Таким образом, ЗАО «Лиональ» несвоевременно предоставило налоговую
декларацию и должна уплатить штраф за несвоевременное предоставление
декларации в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на
основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, когда
декларация должна была быть представлена, но не более 30 % указанной суммы, но
не менее 1 000 рублей.
Т.е. 200 000 * 5%* 1 месяц = 10 000 рублей
Требование по уплате штрафа за несвоевременное предоставление декларации в
размере 200 000 рублей неправомерно.
ЗАО «Лиональ» необходимо обратится в налоговую инспекцию с жалобой на
ненормативное решение о привлечении ЗАО «Лиональ» к ответственности в связи с
тем, что указанная сумма штрафа не соответствует нормам, установленным
законодательством.
|
2,5
|
Декларация по НДС за 1 квартал 2013 года предоставлена без нарушения сроков:
фактический срок подачи декларации – 18.04.2013, установленный законодательством
срок подачи декларации – 20.04.2013.
|
0,5
|
Тем не менее, уплата НДС за 1 квартал 2013 года была произведена несвоевременно –
установленный срок уплаты – до 20.04.2013 – 1/3 от суммы НДС за 1 квартал, т.е.
1 200 000 * 1/3 = 400 000 рублей, до 20.05.2013 ‐ 1/3 от суммы НДС за 1 квартал, т.е.
1 200 000 * 1/3 = 400 000 рублей, до 20.06.2013 – 1/3 от суммы НДС за 1 квартал, т.е.
1 200 000 * 1/3 = 400 000 рублей.
В связи с несвоевременной уплатой налога, ЗАО «Лиональ» должно уплатить пени в
размере 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки:
Фактический срок уплаты налога – 30.06.2013
400 000 * 1/300 * 13 % * (10+31+30) =12 307 рублей
400 000 * 1/300 * 13 % * (11+30) =7 107 рублей
400 000 * 1/300 * 13 % * (10) =1 733 рублей
Всего = 21 147 рублей
ЗАО «Лиональ» необходимо обратится в налоговую инспекцию с жалобой на
ненормативное решение о привлечении ЗАО «Лиональ» к ответственности в связи с
тем, что указанная сумма штрафа не соответствует нормам, установленным
законодательством.
|
2
|
Промежуточный итог
|
5
|
|
|
B) Исправление ошибок предыдущих периодов
|
|
Нормируемые рекламные расходы для целей расчета налога на прибыль не должны
превышать 1 % от доходов от реализации, т.е. 1 % * 100 000 000 = 1 000 000 рублей.
|
0,5
|
Таким образом, в 2010 году нарушений в расчете налоговой базы не выявлено.
|
0,5
|
А в 2009 году, рекламные расходы, которые уменьшили доходы для целей расчета
налога на прибыль превышают допустимый уровень. ЗАО «Лиональ» вправе подать
уточненную декларацию за 2009 год, но в связи с тем, что прошло более 3х
календарных лет и выездная налоговая проверка не может быть назначена,
занижение налоговой базы и налога на прибыль в 2009 году не формирует налоговых
рисков для налогоплательщика, т.е. подавать уточненную декларацию по налогу на
прибыль за 2009 год нецелесообразно.
|
1
|
Промежуточный итог
|
2
|
|
|
C) Приобретение товаров у иностранного поставщика
|
|
1. Текущие налоговые обязательства
Поскольку закупка оборудования у иностранной компании не формирует у нее доход,
подлежащий налогообложению налогом на прибыль в РФ, ЗАО «Лиональ» не является
налоговым агентом по отношению к выплатам, производимым в пользу Продактс АС.
|
0,5
|
ЗАО «Лиональ» уплачивает НДС по импортируемому оборудованию при ввозе
оборудования на территорию РФ, налоговым агентом по НДС в отношении дохода,
выплачиваемого Продактс АС не является.
|
0,5
|
Деятельность Продактс АС по поставке оборудования на территорию РФ не приводит к
образованию постоянного представительства в РФ для целей налогообложения, а
доход, получаемый Продактс АС не подлежит обложению налогом на прибыль в РФ
|
0,5
|
2. Анализ предлагаемых изменений
При изменениях, которые предлагаются менеджментом Продактс АС, налоговые
обязательства ЗАО «Лиональ» не изменятся, т.к. если деятельность Продактс АС
приведет к образованию постоянного представительства, то налог на прибыль и НДС в
РФ Продактс АС будет уплачивать самостоятельно.
|
1
|
Налоговые обязательства Продактс АС зависят от того, образуется ли постоянное
представительство иностранной компании на территории РФ или нет.
|
0,5
|
Из предлагаемых менеджментом вариантов постоянное представительство не
образуется, а, следовательно, доход, получаемый Продактс АС не подлежит
обложению налогом на прибыль и НДС в РФ, в случаях:
|
0,5
|
‐договора долгосрочной аренды складских помещений, поскольку используется
только для хранения принадлежащих иностранной компании товаров, т.е
деятельность носит подготовительный и вспомогательный характер
|
0,5
|
‐ организации представительства Продактс АС для осуществления маркетинговых
функций на территории РФ, поскольку деятельность носит подготовительный и
вспомогательный характер
|
0,5
|
Постоянное представительство Продактс АС образуется, а, следовательно, должно
быть зарегистрировано в налоговых органах и доход, получаемый Продактс АС будет
облагаться налогом на прибыль по ставке 20 %, а также НДС по ставке 18%, в случаях:
|
0,5
|
‐договора долгосрочной аренды складских и офисных помещений, независимо от того
зарегистрирован ли филиал Продактс АС в РФ или нет
|
0,5
|
‐ регистрация специализированного филиала Продактс АС само по себе не приводит к
образованию постоянного представительства иностранной компании в РФ, но тот факт,
что специализированный филиал будет осуществлять комплексное обслуживание
клиентов отвечает признакам постоянного представительства
|
0,5
|
Регистрация дочерней компании ООО «Аква» будет означать, что прибыль,
получаемая от деятельности ООО «Аква» будут облагаться налогом на прибыль по
ставке 20 %, а выручка от реализации – НДС по ставке 18%. При этом дивиденды,
выплачиваемые Продактс АС будут облагаться по ставке 15 %.
|
1
|
Промежуточный итог
|
7
|
|
|
D) 1) Консолидированная группа налогоплательщиков
|
|
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана
российскими организациями, если одна организация непосредственно и (или)
косвенно владеет не менее 90%. Поскольку ЗАО «Лиональ» владеет только 60 % ООО
«Восток», то ООО «Восток» не может входить в консолидированную группу
налогоплательщиков.
|
0,5
|
Тем не менее, ЗАО «Лиональ» и ООО «Север» могут образовать
консолидированную группу налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога
на прибыль организаций с учетом их совокупного финансового результата, что даст им
следующие преимущества:
|
0,5
|
‐ отсутствие необходимости сделок с применением трансфертного ценообразования с
целью минимизировать суммы налога на прибыль;
|
0,5
|
‐ оптимизация (переложение на ответственного участника консолидированной
группы) процедур налогового администрирования и контроля;
|
0,5
|
‐ операции консолидированной группы не входят в число контролируемых сделок в
целях налогообложения;
|
0,5
|
‐ исключение сделок между участниками консолидированной группы
налогоплательщиков (доходов, расходов, прибыли) при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль.
|
0,5
|
Промежуточный итог
|
3
|
|
|
D 2) Контролируемые сделки
|
|
ЗАО «Лиональ», ООО «Север» и ООО «Восток» являются взаимозависимыми лицами
(доля прямого участия составляет более 25 %).
|
0,5
|
Поскольку объем реализации между ЗАО «Лиональ» и ООО «Север» и ООО «Восток»
превышает 3 млрд рублей, то сделки между ними, влияющие на расчет доходов,
расходов и налоговой базы, должны быть признаны контролируемыми.
|
0,5
|
Но поскольку ЗАО «Лиональ» и ООО «Север» зарегистрированы в одном субъекте РФ,
не имеют обособленных подразделений и убытков, принимаемых для целей
налогообложения, сделки между ЗАО «Лиональ» и ООО «Север» не признаются
контролируемыми в целях налогообложения. При этом сделки между ЗАО «Лиональ»
и ООО «Восток» признаются контролируемыми в целях налогообложения.
|
1
|
Промежуточный итог
|
2
|
|
|
D 4) Отклонение от рыночных цен
|
|
Поскольку сделки между ЗАО «Лиональ» и ООО «Север» не признаются
контролируемыми, налоговых рисков в связи с отклонением цены реализации от
рыночных цен у компании нет.
|
0,5
|
Если налоговым органом будет принято решение о проведении налоговой проверки
по ценообразованию в отношении сделок с ООО «Восток», ЗАО «Лиональ» должно
будет предоставить объяснения по используемому методу ценообразования
|
|
При выявлении в рамках налоговой проверки по ценообразованию отклонения цены
реализации от рыночных цен ЗАО «Лиональ» будут доначислены НДС и налог на
прибыль.
|
0,5
|
Штраф в связи с неполной уплатой налогов в результате применения нерыночных цен
составляет 40 % от суммы неуплаченного налога (но не менее 30 000 рублей), но за
2012 ‐2013 года не начисляется.
|
1
|
Доначисленные ЗАО «Лиональ» в рамках налоговой проверки по ценообразованию
налоги после их уплаты ООО «Восток» сможет учесть в своих расчетах с бюджетом по
НДС и налогу на прибыль – скорректировать свои налоговые обязательства
(произвести симметричную корректировку).
|
1
|
ЗАО «Лиональ» может самостоятельно внести корректировки в расчеты по налогу на
прибыль и НДС, применив для контролируемых сделок рыночные цены. При этом до
28.03.2013 пени по налогу на прибыль и НДС, возникающие в связи с занижением
налоговой базы как результат применения нерыночных цен, самостоятельно
откорректированные налогоплательщиком, не начисляются.
|
1
|
Промежуточный итог
|
4
|
Итого по вопросу 3
|
25
|
