Тема 4. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций.
1. Налоговая ставка.
2. Налоговый и отчетные периоды.
3. Порядок исчисления налога.
4. Порядок и сроки уплаты налога.
1. Налоговая ставка.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20% и делится между Российской Федерацией (2%) и ее субъектами (18%). Исключением является налоговая ставка (20%), взимаемая с разработчиком морских месторождений углеводородного сырья, и налоговые ставки, взимаемые с иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, а также с доходов от выплаты дивидендов и процентов по долговым обязательствам. Данные ставки полностью поступают в федеральный бюджет.
Федеральная составляющая налоговой ставки является всегда стабильной, в связи с чем льготные налоговые ставки, зачастую, устанавливаются за счет снижения регионального компонента.
По общему правилу, законом субъекта РФ региональная составляющая может быть уменьшена, но не более, чем на 4,5%. В этом уменьшении субъекты полностью самостоятельны. Однако для некоторых категорий налогоплательщиков НК РФ просто предписывает субъектам РФ сократить налоговую ставу и устанавливает параметры такого уменьшения.
Так для резидентов особых экономических зон региональная налоговая ставка не может быть больше 13.5%. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер налоговая ставка в части, зачисляемой в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.
Следующей разновидностью льготной налоговой ставки является ставка, в соответствии с которой в федеральный бюджет взимается 0%, а региональный компонент налоговой ставки подлежит снижению.
1) для организаций – участников свободной экономической зоны региональная налоговая ставка не может превышать 13,5%.
2) для организаций – резидентов зон опережающего социально-экономического развития данная ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.
3) Для организаций – участников региональных инвестиционных проектов данная ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.
Также существует третья разновидность льготной налоговой ставки, установленной в размере 0% без деления на федеральный и региональный компонент и без необходимости принятия законов субъектов РФ для следующих категорий налогоплательщиков.
1) Организации осуществляющие социальное обслуживание граждан, иными словами оказывающие социальные услуги, предусмотренные перечнем, утвержденным Правительством РФ. При этом данная организация должна соответствовать определенным требованиям (ст. 284.5).
2) Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций в части реализации ими произведенной и переработанной продукции.
3) Для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельности, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ. При этом данная организация должна соответствовать определенным требованиям (ст. 284.1).
4) Для организаций по доходам от операций реализации или иного выбытия акций российских организаций, если на момент такого выбытия данные акции принадлежали на праве собственности или ином вещном праве непрерывно более 5 лет (ст. 284.2).
5) Для участников проекта «Сколково» после истечения первых 10 лет участия в проекте, но до достижения совокупным размером прибыли отметки 300 миллионов рублей.
Доходы иностранных организаций от источников в России, полученные не через постоянные представительства, облагаются по следующим ставкам:
1) 10% - доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;
2) 20% - все остальные доходы.
Установлены специальные дифференцированные налоговые ставки в отношении доходов от получения дивидендов:
0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
13% - по остальным доходам российских организаций от получения дивидендов;
15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
Также установлены специальные налоговые ставки для доходов от получения процентов по долговым обязательствам (0%, 9%, 15%) в зависимости от вида долгового обязательства и периода его эмитирования.
30% налоговая ставка применяется для доходов по выплатам по российским долговым ценным бумагам, принадлежащих иностранному держателю, если информация о реальных получателях дохода не была предоставлена налоговому агенту.
2. Налоговый и отчетные периоды.
Налоговым периодом является календарный год, который делится на отчетные периоды.
В зависимости от вида налогоплательщика отчетный период устанавливается, как три, шесть и девять месяцев, или как один, два и так далее месяцев.
Так, первый вариант отчетного периода установлен для:
- организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;
- бюджетных, автономных учреждений;
- иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участников простых или инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в таких товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
Для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, финансируемых из бюджета, отчетные периоды не установлены.
Остальные организации исчисляют и уплачивают налог исходя из второго варианта отчетных периодов.
По итогам налогового и отчетного периодов исчисляется налог или авансовые платежи соответственно, а также предоставляется налоговая декларация (налоговый расчет – для налоговых агентов). По итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме. Декларация представляется независимо от наличия обязанности по уплате налога (авансовых платежей) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.Налоговый декларации представляются в сроки, установленные для уплаты налога (авансовых платежей).
3. Порядок исчисления налога.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиками самостоятельно. Однако в ряде случаев обязанность исчисления налога возложена на налогового агента. От имени консолидированной группы налогоплательщиков обязанность по исчислению налога исполняется ответственным участником данной группы.
По итогам налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму налога, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала и до окончания налогового периода. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи по налогу.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи, по общему правилу уплачивают авансовые платежи исходя расчетной прибыли.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежеквартальные авансовые платежи, производят исчисления всегда исходя из фактически полученной прибыли.
Организации, являющиеся плательщиком торгового сбора и подавшие уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, вправе уменьшить исчисленную сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, на сумму фактически уплаченного торгового сбора.
Исчисление налога организациями, имеющими обособленные подразделения в разных субъектах РФ, связано с определенными особенностями.Налог зачисляемый в федеральный бюджет исчисляется в целом по организации, а в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, - отдельно по каждому обособленному подразделению. Если в одном субъекте – несколько таких подразделений, то налогоплательщик вправе производить исчисление и уплату налога совместно по этим подразделениям.
Для исчисления налога по обособленным подразделениям необходимо применить правильную налоговую ставку и правильно определить прибыль обособленного подразделения.
Применению подлежит налоговая ставка, установленная в том субъекте РФ, где находится обособленное подразделение, на территории его фактического нахождения.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
4. Порядок и сроки уплаты налога.
По общему правилу российские организации уплачивают налог самостоятельно. Иностранные организации самостоятельно уплачивают налог, полученный в связи с деятельностью постоянного представительства на территории РФ. Налог на прибыль, полученную иностранной организацией от источников в России не через постоянное представительство,уплачивается через налогового агента. Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств налогоплательщику.
Ежемесячные авансовые платежи, определяемые расчетным путем, уплачиваются налогоплательщиком по 28 число каждого месяца включительно. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые из фактически полученной прибыли, перечисляются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.Ежеквартальные авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Сумма налога подлежит уплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом.
Задачи
Задача № 1.
ФБУ «Освоитель бюджета» уплачивало ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, мотивируя это тем, что является бюджетным учреждением.
Налоговый орган посчитал, что ФБУ не является бюджетным учреждением, поскольку за прошлый год не получило из областного бюджета ни одного рубля. Тем самым оно не соответствует всем признакам бюджетного учреждения и обязано уплачивать авансовые платежи ежемесячно.
Кто прав в этом споре?
Задача № 2.
ООО «Честный прораб», являясь генеральным подрядчиком строительства атомной станции, привлекало для выполнения отдельных работ субподрядчиков, платежи которым учитывало при исчислении прибыли.
В рамках выездной налоговой проверки было установлено, что часть субподрядчиков (ООО «Найди меня», ООО «Потерянный паспорт», ООО «Сливочная») не находятся по своему юридическому адресу, местонахождение их неизвестно, допуска СРО к строительным работам, техники и квалифицированных кадров не имеет, налоговую отчетность не сдают, налоги не платят. Лица, указанные в качестве директоров, отрицают свою причастность к деятельности данных организаций. В связи с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды ему был доначислен налог на прибыль организаций.
ООО «Честный прораб» обосновывало свою добросовестность тем, что получило на каждого подрядчика перед заключением выписку из ЕГРЮЛ, в которых они указаны в качестве действующих. Налогоплательщик не должен отвечать за отсутствие допуска СРО и неисполнение налоговых обязательств субподрядчиками. Субподрядные работы реально были выполнены и были оплачены.
Какое решение должен принять вышестоящий налоговый орган, рассматривая апелляционную жалобу налогоплательщика?
Задача № 3.
ООО «Три поросенка» учло при определении прибыли расходы на ремонт офиса. В результате проведения налоговой проверки было установлено, что кассовые чеки за строительные материалы изготовлены на незарегистрированных кассовых аппаратах, что по мнению налоговой инспекции препятствует учету данных затрат в качестве документально подтвержденных расходов.
Оцените правомерность довода налогового органа.
Задача № 4.
АО «Почетный донор» при выплате дивидендов своим акционерам ООО «Сам-ты-Офшор» (49% акций), ООО «Подстава» (31%), ООО «Липовое» (20%) применило ставку налога на прибыль организаций в размере 0%. Это было обосновано тем, что единственным участником ООО «Подстава» и «Липовое» является ООО «Сам-ты-Офшор». Данные ООО владеют акциями АО «Почетный донор» более двух лет.
Прав ли налогоплательщик?
Рекомендуемая литература:
Абакумова И.Д., Бутова Р.А. Обзор судебной практики по рассмотрению споров, связанных с обложением налогом на прибыль операций с ценными бумагами // Арбитражные споры. 2010. N 1. С. 5 - 35.
Авдеев В.В. Налогообложение прибыли консолидированной группы налогоплательщиков // Налоги. 2014. N 7. С. 10 - 18.
Авдеев В.В. Налог на прибыль по доверительному управлению // Налоги. 2014. N 22. С. 9 - 13.
Авдеев В.В. Налог на прибыль и автотранспорт // Налоги. 2013. N 37. С. 13 - 22.
Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Распределение расходов на производство и реализацию, обоснование перечня прямых расходов // Налоги. 2012. N 31. С. 15 - 21.
Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы: налог на прибыль и прочие расходы в налоговом учете // Налоги. 2012. N 28. С. 18 - 23.
Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Налог на прибыль в особых экономических зонах // Налоги. 2012. N 22. С. 14 - 20.
Авдеев В.В. Материалы: налог на прибыль и материальные расходы // Налоги. 2010. N 19. С. 18 - 23.
Авдеев А.А. О зачете (возврате) излишне уплаченной суммы авансовых платежей по налогу на прибыль // Налоги (газета). 2006. N 10.
Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова. М.: Статут, 2007. 747 с.
Антонов В.Ф. О разграничении налоговой оптимизации и противоправных действий налогоплательщика, обеспечивающих сокрытие прибыли от налогообложения // Право и экономика. 2009. N 10. С. 50 - 53.
Артемьева И.В. Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций образовательными учреждениями как элемент стимулирования образовательной деятельности // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2012. N 4. С. 22 - 41.
Беспалов М.В. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств // Налоги. 2010. N 2. С. 6 - 9.
Гараев И.Г. Переход на администрирование налога на прибыль по консолидированной группе как новое направление налоговой политики государства // Финансовое право. 2013. N 2. С. 29 - 33.
Григорьев С.А. Обособленные подразделения и расчет налога на прибыль // Налоги. 2010. N 1. С. 13 - 19.; N 2. С. 11 - 16.
Доначисление налога на прибыль по ст. 40 НК РФ на основании расчета средневзвешенной цены // СПС КонсультантПлюс. 2011.
Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред С.Г. Пепеляева. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 796с.
Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России // Финансовое право. 2009. N 10. С. 34 - 37.
Пилипенко А.А. Конституционно-аксиологические основы экономической оправданности затрат в рамках определения объекта обложения налогом на прибыль // Финансовое право. 2008. N 5.
Семенихин В.В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль // Налоги. 2014. N 29. С. 9 - 14.
Семенихин В.В. Налог на прибыль и бюджетные учреждения // Налоги. 2014. N 6. С. 6 - 9; N 7. С. 7 - 10.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Налогоплательщики и объект налогообложения // Налоги. 2012. N 9. С. 10 - 16.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей // Налоги. 2012. N 4. С. 8 - 13.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы: налоговая декларация по налогу на прибыль с учетом Приказа N ММВ-7-3/174@ // Налоги. 2012. N 41. С. 7 - 11.
Соколова И.Н. Организация - налоговый агент по налогу на прибыль: выплата дивидендов // Налоги (газета). 2006. N 31.
Трофимов С.В. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при использовании инноваций // Финансовое право. 2014. N 2. С. 23 - 27.
Фирмам с обособленными подразделениями разъяснили, как платить налог на прибыль // Налоги. 2012. N 21. С. 1, 8 - 9.
Якимов Н.В. Проблемы определения срока полезного использования нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль организаций // Финансовое право. 2013. N 11. С. 45 - 48.
ВОПРОСЫ К ЭКЗАМПЕНУ
1. История налогообложения прибыли в России.
2. Международный опыт налогообложения прибыли.
3. Понятие и виды налогоплательщиков.
4. Налоговое резидентство.
5. Консолидированная группа налогоплательщиков.
6. Постоянное представительство.
7. Контролируемые иностранные компании.
8. Налоговые агенты.
9. Прибыль организации как объект налогообложения.
10. Доходы, признаваемы в целях налогообложения.
11. Расходы, принимаемые к вычету в целях налогообложения.
12. Амортизация.
13. Методы учета доходов и расходов.
14. Порядок определения налоговой базы и его особенности.
15. Тонкая капитализация.
16. Налоговая ставка.
17. Налоговый и отчетные периоды.
18. Порядок исчисления налога.
19. Порядок и сроки уплаты налога.
|
