Тема 3. Объект налогообложения и налоговая база.
1. Прибыль организации как объект налогообложения.
2. Доходы, признаваемы в целях налогообложения.
3. Расходы, принимаемые к вычету в целях налогообложения.
4. Амортизация.
5. Методы учета доходов и расходов.
6. Порядок определения налоговой базы и его особенности.
7. Тонкая капитализация.
1. Прибыль организации как объект налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, но ее понимание поставлено законодателем в зависимость от вида налогоплательщика.
Для российских организаций, не являющихся членом КГН, прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль представляет долю совокупной прибыли всех участников КГН, приходящуюся на данного участника. Доля прибыли участника зависит от среднесписочной численности его работников и остаточной стоимости его амортизируемого имущества и определяется как среднеарифметическая величина его долей в вышеуказанных показателях всей КГН.
При этом прибыль контролируемой иностранной компании признается прибылью контролирующего ее лица. Прибыль КИК определяется в соответствии с законодательством государства его нахождения (с учетом ст. 309.1 НК РФ) на основе его финансовой отчетностью при условии, что с данным государством заключен договор в сфере налогообложения, а ежегодная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. В противном случае прибыль КИК определяется в соответствии с российским законодательством.
2. Доходы, признаваемы в целях налогообложения.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы организации в НК РФ разделены на две категории: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации представляют собой выручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенного, а также имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Все иные доходы (например, дивиденды, проценты, арендная плата и др.) признаются внереализациоными (ст. 250 НК РФ).
НК РФ содержит перечень доходов (ст. 251), не учитываемых при определении налоговой базы. Часть данных доходов исключаются из налоговой базы в качестве налоговой льготы (например, бюджетное финансирование или целевые взносы), а часть – просто не обладают всеми признаками дохода (например, авансы или временное полученное имущество).
На практике возникает множество вопросов, связанных с признанием доходов в целях налогообложения. Например, являются ли доходом средства от продажи имущества налогоплательщика судебными приставами-исполнителями. Судебная практика по данному вопросу в разных округах противоположная, ВАС РФ по этому вопросу не высказывался, ФНС России считает, что это доход.
Возникает ли доход при подписании мирового соглашения, содержащего условия об отказе от взыскания сумм штрафов и неустоек?В данной ситуации одновременно возникают доход в силу отказа кредитора от взыскания долга, так и расход из-за признания сумм штрафов, в результате чего налоговая база будет равна нулю.
А если санкции не были признаны налогоплательщиком? То в этом случае мы не можем говорить о прощении долга, так как факт существования долга не установлен, а отказ может быть обусловлен оценкой аргументов ответчика в суде.
Применительно к КИК законодательство делит все доходы на два вида: доходы от активной деятельности и доходы от пассивной деятельности. К последним относятся:
1) дивиденды, полученные этой иностранной компанией;
2) доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
4) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
7) доходы от реализации недвижимого имущества;
8) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
9) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
11) доходы от услуг по предоставлению персонала;
12) иные доходы, аналогичные доходам, указанным выше.
Остальные доходы считаются полученными от активной деятельности.
При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы (расходы) этой компании в виде сумм от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.
3. Расходы, принимаемые к вычету в целях налогообложения.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком, в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Расходы должны быть документально оформлены в соответствии с законодательством РФ либо законодательством и обычаями делового оборота места совершения данных расходов (для расходов за рубежом).
Возникает несколько вопросов: можно ли считать экономически оправданными расходами, расходы если они не привели к получению дохода в конкретном налоговом периоде? Или не могут привести к получению дохода в принципе, но являются необходимыми исходя из рода деятельности? Или привели к получению дохода, но в неизмеримо меньшем размере, чем расходы? Или является ли расход экономически целесообразным, если налогоплательщик мог без него обойтись или понести затраты в меньшем размере?
Расходы также бывают двух типов: связанные с производством и реализацией и внереализационые.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы (ст. 254);
2) расходы на оплату труда (ст. 255);
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (например, уплата процентов по долговым обязательствам).
Также в НК РФ выделяются расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270). Это либо различного рода штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством, а также расходы осуществляемые из прибыли после налогообложения (выплата дивидендов, взнос в уставной капитал), а также расходы сверх установленных НК РФ нормативов и др.
При этом есть противоречия в отнесении на расходы платежей, которые не имеют ярко выраженного штрафного характера, например, исполнительский сбор. Или если не признается расходом взнос в уставной капитал, то можно ли отнести на расходы оплату услуг оценщика по оценке имущества вносимого в уставной капитал? Или можно ли считать расходом затраты на приобретение доли в уставном капитале существующей организации?Или можно ли отнести на расходы выплаты работникам, предусмотренные коллективным договором, но не предусмотренные трудовым?
4. Амортизация.
В отношении расходов на приобретение некоторых видов имущества законодательством предусмотрен специальный порядок их учета при определении прибыли. Данный порядок называется амортизация.
Под амортизацией понимается способ переноса стоимости амортизируемого имущества на себестоимость производимых товаров (работ, услуг) посредством амортизационных отчислений в соответствии с нормой амортизации.
Амортизируемым имуществом признаются имущество и объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (за некоторыми исключениями) и используемое им для извлечения дохода.
Под первоначальной стоимостью такого имущества понимается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния, а применительно к безвозмездно полученному имуществу – сумма, в которое оценено имущество с соответствии с НК РФ. В первоначальную стоимость не включаются суммы акцизов и НДС.
Не признается амортизируемым имуществом земля, иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты.
Для амортизируемого имущества характерны следующие признаки:
- определенная стоимость или срок использования;
- использование в целях извлечения дохода (поэтому неиспользуемые налогоплательщиком объекты или объекты, принадлежащие некоммерческим организациям, как правило, не подлежат амортизации);
- износ в процессе использования, требующий со временем замены объекта (в силу этого земля или ценные бумаги не подлежат амортизации);
- не уникальность, возможность замены.
Амортизируемое имущество подразделяется на основные средства (имущество используемое в производстве, стоимостью более 40 000 рублей) и нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности и исключительные права на них, используемые в производстве или управлении им сроком более 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимы документы, подтверждающие факт существования объекта интеллектуальной собственности и исключительного права налогоплательщика на него, при этом данный объект должен быть способен приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Для основных средств, бывших в употреблении, начисление амортизации новым собственником продолжается по группе, определенной предыдущим собственником, с учет прошедшего времени его использования.
Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации, определяя метод в своей учетной политике. Выбранный метод применяется ко всему амортизируемому имуществу. Исключением являются только здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в 8 – 10 группы, для которых законодателем предусмотрено обязательное применение линейного метода амортизации.
Изменение метода амортизации возможно только с начала налогового периода, при этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не ранее чем через пять лет с начала его использования.
Отличие между данными методами заключается в том, что при линейном методе амортизации подлежит каждый объект амортизируемого имущества в отдельности, а при нелинейном – все объекты в пределах группы. При этом во всех случаях амортизация определяется помесячно.
Если применительно к линейному методу амортизации норма амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
Норма=1/количество месяцев срока использования*100
то для нелинейного метода законодатель установил нормы амортизации применительно к каждой группе, применяемые к суммарному балансу группы:
Амортизационная группа
|
Норма амортизации (месячная)
|
Первая
|
14,3
|
Вторая
|
8,8
|
Третья
|
5,6
|
Четвертая
|
3,8
|
Пятая
|
2,7
|
Шестая
|
1,8
|
Седьмая
|
1,3
|
Восьмая
|
1,0
|
Девятая
|
0,8
|
Десятая
|
0,7
|
consultantplus://offline/ref=6150DD19A39F145513474147E33EF4110AB99D7A4A26E8B9BCBAE3A19E5EBE0AAF8C66C27A02W1p0RНалоговым законодательством в качестве налоговой льготы предусмотрена ускоренная амортизация, способствующая ускорению переноса стоимости амортизируемого имущества на себестоимость продукции, в целях ускоренного обновления основных средств и внедрения новых технологий.
Ускоренная амортизация осуществляется при помощи применения специальных коэффициентов к норме амортизации. Установлено две разновидности таких коэффициентов: не более 2 и не более 3 – применительно к конкретным видам деятельности или категориям налогоплательщиков.
5. Методы учета доходов и расходов.
Законодателем предусмотрено два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления является основным и применяется ко всем налогоплательщикам, если НК РФ не закреплено иное.
В соответствии с данным методом доходы считаются полученными, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они имели место, не зависимо от момента фактического получения денежных средств или иного имущества. Применительно к конкретным видам дохода законодатель связывает факт их получения, как правило, с моментом оформления соответствующего документа: договора, акта приема-передачи, соглашения о зачете и т.п. Например, передача недвижимого имущества по акту, дата вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафных санкций и т.п.
Лишь в отношении некоторых видов доходов законодатель связывает момент их получения с реальным их поступлением во владение налогоплательщика. Например, дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика – для дивидендов.
Если доход был получен в результате операции, длящейся в течение нескольких отчетных или даже налоговых периодов, то полученные средства признаются доходами тех периодов, в которых были учтены расходы, связанные с извлечением данных доходов (принцип связи доходов и расходов). Если же связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо имеет косвенный характер, то доходы распределяется по отчетным (налоговым) периодам равномерно (принцип равномерности признания доходов и расходов).
Помимо вышеуказанных общих правил для метода начисления характерно множество конкретных правил признания отдельных доходов, логика которых совсем не очевидна. Так доходы от доверительного управления имуществом считаются полученными в последний день отчетного (налогового) периода. По договорам займа, длящимся более одного отчетного периода, доход считается полученным в последний день каждого месяца, независимо от условий договора.
Продолжая данную традицию законодатель закрепил правило, что доходы от КИК считаются полученными 31 декабря года следующего за отчетным финансовым периодом.
Расходы, принимаемые в целях налогообложения, в соответствии с методом начисления считаются произведенными в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся независимо от момента фактического перечисления денежных средств, передачи имущества. Существуют следующие правила признания расходов:
- расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки;
- если таких условий в сделке нет, то расходы признаются в том же периоде, что и связанные с ними доходы (принцип связи доходов и расходов);
- если такую связь невозможно установить или она носит косвенный характер, то расходы по отчетным (налоговым) периодам налогоплательщик распределяет самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.
В целом правила признания расходов при методе начисления зеркально соответствуют правилам признания доходов, за некоторым исключением. Например, для материальных расходов предусмотрено, что они признаются в целях налогообложения с даты передачи сырья и материалов в производство.
Основная проблема применительно к признанию расходов - в каком периоде их признать. А для некоторых длящихся расходов – признавать их единовременно или частями в течение определенного периода. Также определенную проблему представляет собой распределение расходов между разными видами деятельности, если расходы не могут быть отнесены к одному из них.
Кроме того, возникает вопрос будут ли признаны доходом налогоплательщика суммы штрафов, предусмотренные договором, при наступлении обстоятельств, за которые они взимаются, если эти штрафы не были востребованы налогоплательщиком и признаны должником?
Какие действия должника свидетельствуют о признании штрафа: сам факт подписания договора, содержащего такие условия? Отсутствие возражений на претензию? Письменное признание? Уплата?
Кассовый метод является более льготным и применяется к организациям с небольшим оборотом, средняя сумма выручки которых за последние четыре квартала не превышает одного миллиона рублей в квартал без НДС. Из данного общего правила имеется ряд исключений, запрещающий определенным организациям применять кассовый метод. Например, это запрещено банкам, микрофинансовым организациям, организациям, контролирующим КИК и др.
Согласно данному методу доход считается полученным после поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации (иного имущества – в распоряжение налогоплательщика), а расход произведенным – после фактической оплаты затрат, передачи имущества.
Законодатель устанавливает, что определенные юридические факты прекращают право налогоплательщика на применение кассового метода с начала того налогового периода, в котором данный факт имел место, как то:
- превышение предельного размера выручки;
- заключение договора доверительного управления имуществом;
- заключение договоров простого товарищества или инвестиционного товарищества.
6. Порядок определения налоговой базы и его особенности.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли организации. НК РФ закрепляет некоторые общие правила определения налоговой базы, которыми должны руководствоваться все налогоплательщики.
Во-первых, это раздельное определение налоговой базы в отношении тех видов прибыли, что облагаются разными налоговыми ставками.
Во-вторых, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В-третьих, если по итогам налогового (отчетного) периода получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а полученные убытки переносятся на будущие налоговые (отчетные) периоды. При этом установлен перечень убытков, которые не могут быть перенесены на будущие периоды или могут быть перенесены с определенными ограничениями.
По общему правилу, перенос убытков может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток. При этом перенос убытков осуществляется в той очередности, в которой они были понесены. В случае реорганизации налогоплательщика право на перенос убытков переходит к его правопреемнику.
В-четвертых, раздельный учет доходов и расходов в отношении тех видов деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль организаций, а облагаются специальными налогами (налог на игорный бизнес, специальные налоговые режимы).
Помимо общих правил НК РФ устанавливает более 20 особых порядков определения налоговой базы в зависимости от способа или сферы получения прибыли.
Так налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником КГН. Консолидированная налоговая база определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком КГН. Консолидированная налоговая база определяется лишь в отношении прибыли, облагаемой основной налоговой ставкой. Налоговая база по прибыли, облагаемой иными налоговыми ставками, определяется каждым налогоплательщиком самостоятельно и не учитывается при исчислении налога по КГН.
При этом в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, облагаемые налогом у источника, а также прибыль, полученная КИК, подконтрольными участникам группы. Консолидированная налоговая база не подлежит уменьшению на размер убытков, полученных налогоплательщиками до вхождения в КГН.
Налоговая база по прибыли контролирующих лиц, полученной от деятельности КИК определяется отдельно по каждой КИК и при этом не может быть уменьшена на расходы от других видов деятельности.
Убыток от деятельности КИК может быть перенесен на будущие налоговые периоды без ограничений, кроме следующих:
- запрещается перенос убытков тех лет, за которые не поданы уведомления о КИК;
- убытки понесенные КИК до 01.01.2015г. могут быть перенесены на будущие периода лишь в сумме убытков полученных за три года, предшествующих указанной дате.
7. Тонкая капитализация.
Тонкая или иными словами недостаточная капитализация – это явление, когда капитал налогоплательщика состоит в большинстве своем из заемных средств. Следствием данного явления состоит в праве налоговых органов считать проценты по долговым обязательствам дивидендами.
Особые правила принятия процентов по долговым обязательствам применяются, если контролируемая задолженность организации превышает ее собственный капитал более, чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – 12,5 раз).
Контролируемая задолженность – это задолженность российской организации перед:
1) иностранной организацией, владеющей прямо или косвенно долей в ее уставном капитале более 20% либо;
2) российской организацией, аффилированной с вышеуказанной иностранной организацией, либо;
3) независимым кредитором, если данное долговое обязательство обеспечено вышеуказанными организациями.
Собственный капитал представляет собой разницу между суммой чистых активов организации и суммой ее обязательств на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом при определении суммы обязательств не учитываются обязательства по налогам и сборам, включая отсрочки (рассрочки), инвестиционные налоговые кредиты.
Сумма процентов по контролируемой задолженности, принимаемая на расходы в целях налогообложения, определяется путем деления суммы выплачиваемых процентов на коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала пропорциональную доле участия иностранной организации и деления на 3 (для банков и лизинговых компаний на 12,5).
Разница между фактически начисленными процентами по контролируемой задолженности и процентами, принятыми на расходы, считается дивидендами и подлежит налогообложению.
Задачи
Задача № 1.
АО Строительная компания «Тяп-Ляп» безвозмездно получило от неизвестного доброжелателя 2 миллиона кирпичей, которые использовало при строительстве торгового центра.
Налоговый орган доначислил АО налог на прибыль организаций, посчитав, что стоимость данных строительных материалов является внереализационным доходом налогоплательщика.
Прав ли налоговый орган?
Задача № 2.
ОГУП «Рога и копыта» по распоряжению губернатора безвозмездно передало находящиеся в его хозяйственном ведении акции АО «Газпром» в хозяйственное ведение ОГУП «Будущий банкрот». Стоимость переданного имущества была учтена как расходы налогоплательщика.
Налоговый орган со ссылкой на ст. 270 п. 16 НК РФ указал, что данная операция не должна была учитываться в целях налогообложения, и доначислил налог на прибыль организаций.
Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать данное решение налогового органа незаконным. Какое решение примет суд?
Задача № 3.
По итогам года ООО «Позор олигарха» получило убыток от своей основной деятельности в размере 900 000 рублей. Также по итогам этого года был получен внереализационный доход в виде дивидендов в сумме 1 000 000 рублей.
Налогоплательщик полученный по итогам года убыток перенес на следующий год, налог на прибыль организаций с дивидендов уплачивать не стал, так как он был удержан налоговым агентом при их выплате.
Налоговый орган при проведении налоговой проверки с этим не согласился, посчитав, что убыток у ООО отсутствует, поскольку в целях определения прибыли доходы от реализации и внереализационные доходы необходимо учитывать вместе.
Кто прав в этом споре?
Задача № 4.
При рассмотрении спора о взыскании основного долга и неустойки по договору между ООО «Бич» (истец) и ООО «Кнут» (ответчик) было заключено мировое соглашение, согласно которому ответчик уплачивает основной долг, а истец отказывается от требований по неустойке в размере 1,5 миллиона рублей.
Налоговый орган посчитал, что в данной ситуации возникли отношения по прощению долга, в результате которых у истца возникли внереализационные расходы на 1,5 млн. рублей, а у ответчика – соответствующий внереализационный доход.
ООО «Кнут» с этим не согласилось, поскольку оно никогда не признавало существование долга по неустойке.
Кто прав в этом споре? Изменится ли решение, если мировое соглашение было заключено в процессе исполнительного производства.
|
