Скачать 1.45 Mb.
|
Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита в бухгалтерском учете контролируется следующей формулой (рис 2.3):Сальдо по дебету субсчета 644 на начало отчетного периода Сальдо по дебету субсчета 644 на конец отчетного периода Обороты по дебету субсчета 641 за отчетный период Строка 17 декларации = + - Рис 2.3 Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита в бухгалтерском учете Что касается правдивости отражения информации в финансовой отчетности, то в балансе сальдо 64 (стока 550) свернется с учетом уменьшения по дебету субсчета 641 и субсчета 644, а значит, расчеты с бюджетом отражают реальное состояние этих расчетов, то есть все налоговые накладные, как отраженные по дебету субсчета 641 ( на оприходованные поступления), так и отраженные по дебету субсчета 644 (на авансы выданные), засчитаны в уменьшение обязательств перед бюджетом.[18] 2.5 Альтернативные варианты возмещения НДС На сегодняшний день одним из основных вопросов для предприятий экспортеров является вопрос возмещение НДС. Как известно, Порядком проведения возмещения сумм налога на добавленную стоимость в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика ,утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины «О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и упорядочивание расчетов с бюджетом» от 7 декабря 1999 года № 2215 (далее – Порядок № 2215), предоставляется возможность альтернативного зачисления сумм возмещения НДС: – в счет погашения задолженности кредитора такого предприятия относительно платежей в государственный бюджет; – в счет погашения предприятию выданных ему (или его кредиторам) кредитов, гарантированных государством, а также бюджетных ссуд, не оплаченных на дату проведения возмещения; – за счет имущества другого налогоплательщика, который пребывает в налоговом залоге. Основной интерес вызывает первый вариант проведения альтернативного возмещения. В общем виде схема действует таким образом. Среди своих кредиторов предприятие находит должника государственного бюджета, налоговая задолженность которого погашается имеющимися в наличии суммами своего возмещения, и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед ним. Госбюджет 1 4.2 4.1 2 Кредитор Плательщик налога 3 4.3 Рис. 2.4 . Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора относительно платежей к госбюджету Операции, изображенные на рис.2.4, имеют такое содержание (направления стрелок отвечают направлению существующей задолженности или направлению списания задолженности). 1. Задолженность бюджета относительно НДС перед налогоплательщиком. Что касается этой задолженности, то она должна отвечать требованиям Порядка № 2215, который предусматривает возмещение только тех сумм НДС, которые подлежат зачислению на текущий счет, и соответственно со сроками, которые наступили для этого. Часто случаются случаи, когда предприятие – налогоплательщик длительное время отображает в декларации решения о зачислении сумм возмещения в счет будущих платежей. Для использования Порядка № 2215 необходимо подать к ГНИ заявление об изменении порядка (формы) возмещения, после чего можно сразу (в случае если с момента предоставления декларации миновало три отчетных периода для внутренних операций и 30 дней для экспортного возмещения) составлять протокол возмещения (о нем см. далее). 2. Задолженность кредитора перед государственным бюджетом. Здесь следует отметить, что за схемой, предусмотренной Порядком № 2215, могут погашаться налоговые обязательства исключительно относительно платежей в государственный бюджет. Перечень таких налогов и сборов (обязательных платежей), относительно которых возможно применение Порядка в 2001 году, установлено в статьях 3 и 31 Закона о госбюджете (соответственно доходы общего и специального фонда госбюджета). 3. Задолженность налогоплательщика (предприятия, которое желает осуществить возмещение НДС) перед кредитором. Следует отметить, что такая задолженность может быть специально создана с целью проведения налогового зачисления. Для этого достаточно приобрести у кредитора товары (работы, услуги) и не рассчитаться за них. При создании задолженности необходимо учитывать, что простого перечисления аванса будет недостаточно – необходимое наличие задолженности относительно не осуществившийся расчетов за проданный товар, выполнены работы и предоставленные услуги. 4. Зачисление задолженности относительно возмещения НДС из бюджета налогоплательщику (4.1), относительно платежей в государственный бюджет кредитора (4.2) и относительно задолженности за поставленные товары, работы, услуги (4.3). Именно на четвертом этапе осуществления операции следует остановиться обстоятельнее и рассмотреть вопросы, которые документы необходимые для успешного проведения альтернативного возмещения? В соответствии с п. 4 Порядка № 2215 для проведения возмещения участники составляют соответствующий протокол. При этом для подписания протокола к нему необходимо прибавить: – заявление налогоплательщика об его согласии на направление денежных средств на погашение налоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет, которое возникшее у его кредитора (кредиторов). Указанное заявление складывается в произвольной форме. – оригинал справки (справок) органов государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженности налогоплательщиков –кредиторов относительно платежей в государственный бюджет; – акт сверки расчетов между налогоплательщиком и его кредитором (кредиторами) о суммах задолженности относительно не осуществленных между ними расчетов за проданный товар, выполнены работы и предоставленные услуги. Решение о проведении возмещения налога на добавленную стоимость одному плательщику в счет погашения налоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет его кредитору (кредиторам) принимается органом государственной налоговой службы по месту регистрации этого плательщика. Решение оформляется протоколом после его согласования всеми участниками расчетов. Участники проведения расчетов, которые подписали протокол, отображают его результаты в бухгалтерском учете на дату принятия решения об их проведении (на дату составления протокола) в порядке, указанном в протоколе. В учете и отчетности взаимозачет должен отображаться таким образом. Налогоплательщик, которому возмещаются суммы НДС, отображает указанные в протоколе суммы как полученное возмещение НДС и как погашение задолженности за полученную от кредитора продукцию, выполнены работы и предоставленные услуги. Кредитор отображает в учете погашение налоговой задолженности и погашение дебиторской задолженности перед налогоплательщиком за поставленную продукцию, выполнены работы и предоставленные услуги. Отмеченные суммы отображаются по личным счетам в ГНИ как проведенное возмещение для налогоплательщика и поступления по налогам в личном счете кредитора. Кроме приведенной простейшей схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком № 2215, возможная также ситуация, при которой налогоплательщик не имеет в скамьях своих кредиторов недоимщиков относительно налогов к госбюджету, и дополнительно создавать задолженность с недоимщиком считает нецелесообразным. И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этого необходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам – недоимщикам. |
№ с/п | Содержание операции | По дебету счетов | По кредиту счетов | | |||
У налогоплательщика (возмещения) | |||||||
1 | Получены от кредитора товары | 281 | 631/Кредитор | | |||
2 | Отображено право на налоговый кредит | 641/НДС | 631/Кредитор | | |||
Остатки по счетам перед проведением зачисления: | |||||||
| | 641/НДС | – | | |||
Условно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно Порядку № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет | |||||||
| | – | 631/Кредитор | | |||
Проведение зачисления: | |||||||
3 | Отображено возмещение НДС | 377 | 641/НДС | | |||
4 | Отображено погашение кредиторской задолженности за неоплаченный товар | 631/Кредитор | 377 | | |||
В этом случае для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной: Дт 631/Кредитор – Кт 641/НДС, без отображения промежуточной задолженности с ГНИ | |||||||
Остатки по счетам после проведения зачисления: | |||||||
| | 641/НДС | – | | |||
| | – | 631/Кредитор | | |||
У кредитора | |||||||
1 | Отгружены товары | 361/Возместитель | 702 | | |||
2 | Отображен налоговые обязательства относительно НДС | 702 | 641/НДС | | |||
Остатки по счетам к проведению зачисления: | |||||||
| | – | 641/Платеж к госбюджету | | |||
| | 361/ Возместитель | – | | |||
Проведение зачисления: | |||||||
3 | Отображено погашение задолженности относительно налогов, которые подлежат уплате в бюджет | 641/Платеж к госбюджету | 377 | | |||
4 | Отображено погашение задолженности за реализованный товар | 377 | 361/ Возместитель | | |||
Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж к госбюджету – Кт 361/Возместитель без отображения промежуточной задолженности с ГНИ | |||||||
Остатки по счетам после проведения зачисления: | |||||||
| | – | 641/Платеж к госбюджету | | |||
| | 361/ Возместитель | – | |
Прежде чем сформулировать с необходимой определенностью и должной ясностью тему, которой посвящена эта книга, хотелось бы сказать... | |||
Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | ||
Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | ||
Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... | Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | ||
Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика... | Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |