Роль налога на добавленную стоимость в странах Европейского Содружества и в формировании Государственного бюджета Украины.
Рассмотрим значение НДС в налоговой систе ме отдельных стран. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в Союзе. И это не случайно. В ретро спективе некоторые ведущие страны ЕС, напри мер, Франция, к началу формирования Общего рынка широко использовали косвенные налоги. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС, - а это считалось одной из важных задач с са мого начала интеграционных процессов в Запад ной Европе, - рассматривалось формирование единых основ косвенного обложения; примени тельно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась унификации использования НДС.
За время западноевропейской интеграции уни фикация косвенного налогообложения и особен но НДС продвинулась достаточно далеко. В боль шинстве стран ЕС НДС является ныне единст венным налогом на потребление; в некоторых странах одновременно используется налог на продажи (например, в Германии).
Рассмотрим ставки этого налога по странам (таблица 1).
Кроме сниженных ставок по НДС, в странах ЕС используются еще два вида льгот по этому на логу - освобождение и использование так назы ваемой нулевой ставки. В первом случае произво дитель продает свою продукцию без взимания НДС со своих потребителей (и соответственно не платит его в бюджет), но в то же время не полу чает права на возмещение НДС на материальные ценности, закупленные им для использования в процессе производства данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается лишь та часть до бавленной стоимости, которая относится к прода ваемым товарам и услугам; но одновременно про изводитель должен оплачивать НДС на закуплен ные и использованные им сырье и материалы. Иными словами, это освобождение имеет частич ный характер.
Таблица 1.1
Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС, 2000 г.
Страны
|
Стандартная ставка (%)
|
Сниженная ставка (%)
|
Страны
|
Стандартная ставка (%)
|
Сниженная ставка (%)
|
Австрия
|
20
|
10
|
Италия
|
19
|
4; 9; 13
|
Бельгия
|
20.5
|
1; 6; 12
|
Люксембург
|
15
|
3; 6; 12
|
Дания
|
25
|
|
Нидерланды
|
17.5
|
6
|
Финляндия
|
22
|
6; 12
|
Португалия
|
17
|
5
|
Франция
|
18.6
|
2.1; 5.5
|
Испания
|
16
|
4; 7
|
Германия
|
15
|
7
|
Швеция
|
25
|
12; 21
|
Греция
|
18
|
4; 8
|
Великобритания
|
17.5
|
8
|
Ирландия
|
21
|
2.5; 12.5
|
|
|
|
Третий вид льгот - нулевая ставка - полно стью освобождает производителя от НДС. Одно временно производитель получает право на воз мещение НДС, уплаченного им при закупке сы рья и материалов.
Таблица 3 показывает широкое распростране ние в странах ЕС льгот в виде сниженной ставки. Нулевая ставка используется в таких странах ЕС, как Великобритания, Италия, Бельгия, Швеция, Финляндия, Ирландия.
В целом данные таблицы свидетельствуют о наличии достаточно высоких ставок НДС в стра нах ЕС. В некоторых из них (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают мак симальные ставки, рекомендуемые руководящи ми органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значи мых групп). Это свидетельствует о незавершен ности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые различия еще больше).
Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма раз личны (в Норвегии до 1 января 1955 г. 22%, в по следующий период - 23%; в Швейцарии - 6.5%. Высокий уровень ставок НДС в странах ЕС виден из сопоставлений со странами, ограничивающи ми использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Так, например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8.25%; в Канаде ставка НДС составляет 7.5-8%, в Японии - 3%.
|
