Курс лекций по предмету «аудит» Подготовила преподаватель
Скачать 2.05 Mb.
|
| Тема 6. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА Нормативные документы
Источники информации
6.1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита процесса (цикла) производства При подготовке общего плана и программы аудита руководитель аудиторской проверки должен: 1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен III раздел «Затраты на производство», счета которого «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29. либо на счетах 20-39». 2. Ознакомиться с организацией аналитического учета затрат на производство. На построение системы счетов, субсчетов и аналитических счетов учета затрат влияют различные факторы. В связи с этим руководитель проверки должен: - ознакомиться с технологией производственного процесса. Исходя из характера технологического процесса в промышленности различают предприятия добывающих отраслей и обрабатывающих, которые, в свою очередь, подразделяются на два типа: 1-Й тип - продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья, а 2-й тип - продукция получается путем соединения (сборки) частей (деталей, узлов), изготавливаемых параллельно в разных подразделениях; - установить количество и периодичность выпускаемой продукции. По этим признакам производства подразделяются на индивидуальные, серийные н массовые; - ознакомиться с организационной структурой предприятия, которое может иметь основное я вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Кроме того, одни предприятия имеют цеховую, а другие - бесцеховую структуру; - ознакомиться с видами деятельности, которые осуществляет организация. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, а именно для выпуска промышленной или сельскохозяйственной продукции, выполнения строительно-монтажных, геологоразведочных, проектно-изыскательских работ, оказания транспортных услуг, услуг связи и т.д.; - установить виды выпускаемой продукции (работ, услуг). 3. Ознакомиться с учетной политикой организации, которой должны быть предусмотрены: - способы оценки материалов при их списании на производство; - способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу; - метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; - вариант списания в конце отчетного периода общехозяйственных расходов; - способ оценки незавершенного производства; - вариант сводного учета затрат на производство; - вариант учета выпуска готовой продукции и другие способы ведения производственного учета. 4. Сопоставить отчетные данные о себестоимости проданной продукции, о стоимости незавершенного производства с данными Главной, книги и регистров текущего учета. Соответствие показателей отчетности данным текущего бухгалтерского учета свидетельствует о формальной правильности составления отчетности, но не означает, что эти показатели подсчитаны точно. 5. Установить соблюдение организацией условий признания расходов по обычным видам деятельности, принципов формирования производственных затрат и правил организации их учета. Отчетные показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности в решающей степени зависят от достоверности учетных данных. Поэтому на основном этапе аудита осуществляется проверка правильности признания расходов по обычным видам деятельности, в том числе порядка признания, полноты и правомерности отнесения расходов на счета производственных затрат. Однако уже на начальном этапе проверки путем опроса специалистов бухгалтерии или тестирования необходимо выяснить, соблюдаются ли организацией условия и принципы признания расходов а также принципы формирования производственных затрат (расходов) и правила организации их учета. Условия признания расходов определены ПБУ 10/90 «Расходы организации». Формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:
3) допущение имущественной обособленности организации. Данное положение приведено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) и разделе 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и означает, что затраты должны быть связаны с деятельностью самой организации. Затраты, определенные исходя из этих принципов, должны учитываться на счетах III раздела «Затраты на производство» Плана счетов и Инструкции по его применению. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должна основываться на соблюдении определенных правил (принципов). содержание которых должно быть раскрыто в учетной политики организации. К ним относятся:
2) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
6.2. Аудит материальных затрат Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки; права и обязанности, полнота, точное измерение, представление и раскрытие). 1. Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/93 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета, и проверить соответствие применяемых на практике синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов рабочему плану счетов. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 «Материалы», к которому открываются соответствующие субсчета. 2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления наличия в ней: - вариантов оформления операций по списанию материалов на производство; - способов оценки материалов при их выбытии; - варианта исчисления себестоимости каждой единицы запаса (материала); - варианта исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели; - методов выявления отклонений от норм расхода материалов; - способа распределения материалов по видам продукции. 3. Ознакомиться с порядком отпуска материалов со склада в производство. 3.1. Установить варианты отпуска материалов со склада в производство. Материалы могут отпускаться со складов (кладовых) подразделений на участки, в бригады, на рабочие места с указанием назначения отпуска. В этом случае в бухгалтерском учете материальные ценности зачисляются на соответствующие счета учета затрат па производство. Организация может осуществлять отпуск материалов своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
При проверке соблюдения установленных норм производственного потребления материалов могут использоваться такие формы контрольных процедур, как тесты и перечни типовых вопросов (табл. 6.1). Таблица 6.1 Примерный перечень тестов и типовых вопросов для оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита материальных затрат
Основные методы выявления отклонений от норм расхода материалов (документирование отклонении; учет партионного раскроя материалов, инвентарный метод) определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Организация может разрабатывать и применять другие методы, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг). При проверке соблюдения порядка отпуска материалов следует обратить, внимание на правильность применения норм списания на затраты топлива и смазочных материалов. 3.3. Установить, имеются ли в организации материальные запасы {драгоценные металлы и камни, комплектующие, содержащие драгоценные металлы и камни, спирт, ядовитые сильнодействующие вещества и др.), по которым целесообразно разработать особый порядок учета и отпуска в производство (п. 107 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). 4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету отпуска материалов на производство и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете материальных затрат. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам учета затрат (предпосылка: возникновение, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие). 1. Проверить наличие и правильность оформления первичных документов и учетных регистров по расходу материалов.
Такая проверка производится сплошным или выборочным методом в зависимости от цели проверки. При этом проверка документов производится: по существу, формально и арифметически. Постановлением ГКС РФ от 30.10.1997 г. № 71аутверждены следующие формы первичных документов по расходу материалов на производство: лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11). Порядок документального оформления операций по движению материалов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Кроме этих документов могут использоваться и другие документы, выбор которых зависит от особенностей производства данной отрасли, характера технологического процесса, а также порядка отпуска материалов со склада в производство. Применяемые нетиповые формы первичных учетных документов должны соответствовать предъявляемым к ним законодательством по бухгалтерскому учету требованиям и должны быть утверждены учетной политикой организации. 2. Проверить правильность применения способов опенки материалов при их списании на производство, 2.1. Установить соответствие способов оценки материалов при их списании, применяемых в организации, принятым учетной политикой. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрено, что организации при отпуске материалов в производство и ином их выбытии могут использовать один из следующих способов оценки:
2.2. Проверить правильность применения предусмотренных учетной политикой способов оценки материалов при их выбытии. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один способ оценки по каждой группе (виду) материально-производственных запасов. По себестоимости каждой единицы могут оцениваться согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, используемые в особом порядке (подлежащие особому учету), например, драгоценные металлы или материально-производственные запасы, которые обычным образом не могут заменить друг друга. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материалов с момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления до момента отпуска. 3. Проверить правильность и своевременность отражения операций по списанию материальных ценностей в синтетическом учете.
При использовании для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материальных ресурсов счетов 15 и 16. суммы отклонений, учтенные на счете 16, по окончании каждого отчетного месяца списываются (сторнируются - при отрицательной сумме отклонений) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов, пропорционально стоимости выбывших (использованных) материалов по учетным ценам. 4. Проверить правильность распределения: материалов в текущем учете по видам продукции (при условии, что аналитический учет затрат на производство ведется по видам продукции).
При прямом методе материалы списываются на определенные виды продукции на основании первичных или сводных документов, в которых должен быть обозначен код продукции. При косвенном распределении в учетной политике должен быть предусмотрен способ распределения (нормативный или коэффициентный). Группировка расхода материалов по объектам учета затрат (видам продукции) и статьям расходов на основании первичных п сводных документов осуществляется при ручной обработке информации в разработочной таблице «Распределение расхода материалов и заработной платы» либо в соответствующей машинограмме (при автоматизированной обработке учетной информации). 4.3. Проверить наличие и правильность распределения сумм отклонений в стоимости материалов по видам продукции. 5. Проверить правильность учета возвратных отходов. 5.1. Проверить правильность оценки возвратных отходов. Согласно п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования пли продажи)». 5.2. Проверить правильность распределения возвратных отходов. Возвратные отходы по возможности исключаются из затрат тех видов изделий, при производстве которых они получены. Однако прямое отнесение их на определенный вид продукции обычно затруднено. Поэтому аудитор должен сначала выяснить, как распределяются (прямым или косвенным путем) отходы между видами продукции, Если отходы распределяются косвенным путем, необходимо установить базу распределения (пропорционально весу израсходованного сырья, стоимости израсходованных материалов), которая должна быть закреплена в учетной политике. После этого аудитор проверяет расчет распределения возвратных отходов по видам продукции и устанавливает наличие справки бухгалтерии, в которой должна быть отражена и бухгалтерская проводка. 5.3. Проверить правильность отражения возвратных отходов в системном бухгалтерском учете. Согласно Инструкции по применению Плана счетов возвратные отходы учитываются в составе «Прочих материалов» на субсчете 6 счета 10 «Материалы», в синтетическом учете на стоимость возвратных отходов делается запись: Д-т 10.б К-т 20. Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: полнота, стоимостная опенка, представление и раскрытие). 1. Проверить правильность оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии; т.е. по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, себестоимости первых пли последних по времени приобретения. 2. Проверить соблюдение требований ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. В частности, в «бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); - о последствиях изменения способов оценки материально-производственных запасов» (п. 27 ПБУ 5/01). | ||||||
Похожие:
 | Разработчик чубыкина М. М., преподаватель информатики Ульяновского авиационного колледжа |  | Цель дисциплины: дать студентам знания в области теории и практики программного туризма |
| Эксплуатационная характеристика морского порта и его транспортные функции | | Типовая информационная технология сбора, передачи, обработки и выдачи информации в централизованных системах обработки данных 17 |
| Курс лекций для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заочной формы обучения | | Севастьянова Г. К., Карнаухова Т. М. Общая химия: Курс лекций. – Тюмень: Тюмгнгу, 2005. – 210 с |
| Курс лекций по теме «Свайные работы», является частью программы подготовки специалистов среднего звена бпоу оо «окотсиТ» по специальности... | | В российской аудиторской практике налоговый аудит выделился в самостоятельный вид аудита и является одной из наиболее востребованных... |
| Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... | | Курс лекций по дисциплине «Технология обработки конструкционных материалов» составлен для студентов заочного отделения |