ТЕМА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
5.1. Учет основных средств
Основными средствами (ОС) называются предметы со сроком службы более одного года, стоимость которых определена учетной политикой коммерческого банка. К ним относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности банка, оружие и т.д. Кроме того, в состав ОС банка включаются здания и оборудование, длительное время арендуемые у других собственников.
Все ОС банка обязательно закрепляются за материально ответственными лицами, которые должны обеспечивать прием ОС, надлежащие условия их хранения и эксплуатации, а также их отпуск. При этом они также должны надлежащим образом оформлять по ним соответствующие документы.
Приобретение банком любого основного средства независимо от варианта приобретения (будь то покупка, путем внесения в уставный капитал и т.д.) должно сопровождаться актом. В нем указывается: наименование и шифр ОС, дата его выпуска, стоимость, процент износа, сведения о продавце (дарителе, аукционере и т.д.).
Учет основных средств в банке ведется в разрезе лицевых счетов по каждому ОС. Лицевой счет содержит следующие данные:
наименование и шифр ОС;
его инвентарный номер, дату и номер документа, на основании которого средство поступило;
местонахождение ОС в банке;
стоимость, по которой это средство учитывается на балансе;
процент износа;
сумму начисленной амортизации;
затраты на капитальный ремонт;
дату и номер документа, на основании которого данное средство выбыло из банка.
Помимо этого учет ОС ведется на карточках учета ОС, в бухгалтерских журналах и инвентарных журналах, в которых указывается вышеобозначенная информация. Основные средства могут поступать в банк различными путями: покупаться при наличии ресурсов на эти цели (средств фонда накопления, фонда износа ОС, кредитов, взятых на капитальные вложения, и др.); вноситься учредителями, акционерами или пайщиками в уставный капитал банка; передаваться головному банку от его филиала; поступать безвозмездно.
1. Приобретение ОС за плату (покупка) отражается в банковском бухгалтерском учете по сумме фактических затрат: расчеты с продавцом ОС, затраты по доставке, установке, монтажу ОС в банке. Затем осуществляется постановка ОС на баланс банка:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 60701 «Вложение в сооружение (строительство) создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».
2. При внесении ОС в уставный капитал банка выполняется проводка:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»
103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»
104 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью дат»
в зависимости от способа формирования уставного капитала банка.
3. Безвозмездное поступление ОС в банк оформляется проводкой:
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т 70107 «Другие доходы.
В процессе эксплуатации ОС изнашиваются или амортизируются. Для их восстановления в банке ежемесячно производятся амортизационные отчисления.
Начисление амортизации начинается в месяце, следующем после поступления ОС в банк, и заканчивается после начислении 100% балансовой стоимости этого средства. В случае выбытия ОС начисление амортизации заканчивается в месяце, следующем после этого события.
Амортизация рассчитывается в процентах к балансовой стоимости ОС по утвержденным нормативам – нормам амортизации, дифференцированным по видам и группам ОС.
Расчет месячной суммы амортизационных отчислений производится по следующей формуле:
Общий расчет амортизационных отчислений по банку осуществляется в движении: сумма амортизационных отчислений поступивших ОС минус сумма амортизационных отчислений выбывших ОС.
Все амортизационные отчисления подразделяются на суммы для полного восстановления ОС и для капитального ремонта. Для более эффективного использования средств на восстановления ОС в банке создается фонд амортизационных отчислений, учитываемый в подразделе 606 Плана счетов «Амортизация основных средств». Амортизация всегда начисляется в полных рублях по мемориальным ордерам.
Начисление амортизации осуществляется следующей проводкой:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 60601 «Амортизация основных средств»
Выбытие ОС осуществляется из банка следующим образом:
Д-т 61202 «Выбытие (реализация) имущества»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
передача филиалу из головного банка:
Д-т 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Д-т 60601 «Амортизация основных средств»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
кража или гибель в результате аварии или стихийного бедствия:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Если в результате гибели ОС будет установлено виновное в этом лицо, то проводка будет иметь следующий вид:
Д-т 60323 «Расходы с прочими дебиторами»
К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
В большинстве случаев ОС списываются по своей остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная амортизация).
Инвентаризация ОС проводится периодически, но не реже одного раза в год (чаще всего по состоянию на 1 января нового года). С этой целью председатель правления банка издает соответствующий приказ, в котором указываются председатель (как правило, заместитель председателя правления) и члены комиссии по проведению инвентаризации (обязательным членом является главный бухгалтер банка).
Главная задача инвентаризации: выявление фактического наличия ОС и сопоставление его с данными бухгалтерского учета (данными бухгалтерского баланса, лицевых счетов, инвентарных журналов и карточек). Кроме того, задачами инвентаризации является: проверка соблюдения правил хранения и эксплуатации ОС, выявление основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены виновные в порче или недостаче ОС лица, то стоимость этих ОС списывается на них. Результаты инвентаризации отражаются в акте, который подписывается с одной стороны – комиссией по проведению инвентаризации, а с другой – материально ответственными за ОС лицами.
В акте содержится ответ на основной вопрос инвентаризации ОС: соответствует ли фактическое их наличие данным бухгалтерского учета на дату проверки. При этом также отмечаются выявленные недостатки по хранению и использованию ОС, их причины и меры, принимаемые для их устранения.
5.2. Учет нематериальных активов
К нематериальным активам относятся нематериальные объекты, используемые в течение длительного периода (минимальный срок один год) и приносящие банку доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, печатные издания, научные труды и т.д.). Нематериальные активы могут быть приобретены банком и (или) созданы в нем.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в разрезе каждого нематериального актива в таблицах лицевых счетов, карточках, инвентарных журналах аналогично учету основных средств. Нематериальные активы учитываются на балансе банка в суммах, исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению за плату, экспертным путем – при их получении безвозмездно, по себестоимости – если они созданы в банке.
Постановка на балансовый учет нематериальных активов отражается проводкой:
Д-т 60901 «Нематериальные активы»
К-т 60701 «Вложение в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
Амортизация нематериальных активов осуществляется ежемесячно по нормам, определяемым банком самостоятельно исходя из их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого банка.
По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.
Расчет месячной суммы амортизационных отчислений по ним производится по аналогии с ОС.
Проводка по начислению амортизации нематериальных активов выглядит следующим образом:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 60903 «Амортизация нематериальных активов»
Амортизация начисляется вплоть до полного погашения стоимости нематериального актива.
Выбытие нематериальных активов осуществляется в случае:
Д-т 61202 «Выбытие (реализация) имущества»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
Д-т 60906 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
кражи или стихийного бедствия:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
кражи с установлением виновного лица:
Д-т 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
К-т 60901 «Нематериальные активы»
Инвентаризация нематериальных активов производится в рамках общей инвентаризации по банку. Излишки, выявленные в результате инвентаризации, учитываются как безвозмездно полученное имущество проводкой:
Д-т 60901 «Нематериальные активы»
К-т 70107 «Другие доходы»,
а недостача списывается на виновных лиц или расходы.
5.3. Учет материальных запасов
К материальным запасам относятся предметы, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
На счете 61002 «Запасные части» учитываются запасные части и комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средство и т.д.
На счете 61008 «Материалы» учитываются запасы топлива, упаковочные материалы для денег, бумага, дискеты, материалы для пошива спецодежды персоналу банка, материалы для ремонта банковских помещений и т.д.
На счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного учетной политикой банка лимита стоимости.
На счете 61010 «Издания» учитываются книги, брошюры и издания, включая пособия, справочные материалы и т.д.
На счете 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное банком по сделкам, в качестве залога и т.д. до принятия им решения о его реализации или использовании для собственных нужд.
Учет материальных запасов ведется в разрезе лицевых счетов по предметам, относящимся к той или иной группе материальных запасов в количественном и стоимостном выражении, если в банке есть склад.
Сохранность материальных запасов на складе периодически проверяется сотрудниками банка исходя из фактических остатков материальных запасов и данных бухгалтерского и складского учета.
Предоплата поставщику за материальные запасы отражается в банке следующей проводкой:
Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Постановка материальных запасов на балансовый учет оформляется следующим образом:
Д-т 61002-11 «Материальные запасы»
К-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Выбытие материальных запасов осуществляется в случае их расхода или порчи и отражается проводкой:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
Инвентаризация материальных запасов осуществляется при смене материально-ответственных лиц на день приема-передачи дел, а также немедленно после кражи или стихийного бедствия. Помимо этого инвентаризация материальных запасов должна проводиться в рамках полной инвентаризации по банку не реже одного раза в год. При этом на фактическую недостачу материальных запасов делается проводка:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
Эта проводка выполняется в случае кражи или порчи материальных запасов, если виновные лица не установлены. Если они известны, тогда делается следующая проводка:
Д-т 60323 «Расчеты с прочими»
К-т 61002-11 «Материальные запасы»
При выявлении излишков материальных запасов выполняется проводка:
Д-т 61002-11 «Материальные запасы»
К-т 70107 «Другие доходы»
Все это фиксируется в акте о проведении инвентаризации.
|
