2.1 Удержания за причиненный материальный ущерб
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации.
Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.
С работником могут быть заключены: гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения); трудовой договор.
Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Трудовое законодательство предусматривает: ограниченную материальную ответственность; полную материальную ответственность.
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.
При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы.
Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.
Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
- допустил брак в работе;
- испортил имущество по небрежности или неосторожности;
- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.
С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.
Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.
Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.
Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.).
Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесооб- разно.
Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.
Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.
Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дт 28 Кт 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;
Дт 28 Кт 69 - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дт 73 Кт 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:
Дт 20 Кт 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:
Дт 70 Кт 73 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:
Дт 50 Кт 73 -сумма расходов по исправлению брака компен- сирована работником.
Пример
Работник ОАО "Механик" С.С. Петров в январе 2008 года допустил брак 100 деталей. Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 1200 руб.
Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов. Согласно первичным документам, расходы на исправление брака составили:
себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, - 500 руб.;
заработная плата Иванова - 1000 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
При исчислении налога на доходы физических лиц все работники организации пользуются стандартным налоговым вычетом - 400 руб.
Бухгалтер "Механика" должен сделать проводки:
Дт 28 Кт 10 - 500 руб. - израсходованы материалы на исправление брака;
Дт 28 Кт 70 - 1000 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дт 28 Кт 69 - 20 руб. (1000 руб. х 2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова;
Дт 28 Кт 69 - 260 руб. (1000 руб. х 26%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы Иванова;
Дт 70 Кт 68/ндфл - 78 руб. ((1000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;
Дт 70 Кт 50 - 922 руб. (1000 - 78) - выдана заработная плата Иванову.
Итого расходы по исправлению брака составили:
500 + 1000 + 20 + 260 = 1780 руб.
С виновника брака - С.С. Петрова - может быть удержано только 1200 руб.
Таким образом, сумма потерь от брака составила:
1780 - 1200 = 580 руб.
Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:
Дт 20 Кт 28 - 580 руб. - учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства.
При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку:
Дт 73 Кт 28 - 1200 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит:
(1200 руб. - 400 руб.) х 13% = 104 руб.
Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:
(1200 руб. - 104 руб.) х 20% = 219 руб.
Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май 2008 года). В июне 2008 года удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере:
1200 руб. - 219 руб. х 5 мес. = 105 руб.
В январе-мае 2008 года бухгалтер ОАО "Механик" должен делать записи:
Дт 20 Кт 70 - 1200 руб. - начислена заработная плата Петрову;
Дт 20 Кт 69 - 24 руб. (1200 руб. х 2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дт 20 Кт 69 - 312 руб. (1200 руб. х 26%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дт 70 Кт 68/ндфл - 104 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;
Дт 70 Кт 73-2 - 219 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова;
Дт 70 Кт 50 - 877 руб. (1200 - 104 - 219) - выдана из кассы заработная плата Петрову.
В июне 2008 года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 105 руб.
Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.
Для этого следует:
- составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
- рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
- определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:
Дт 28 Кт 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дт 73 Кт 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью:
Дт 20 Кт 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку:
Дт 70 Кт 73 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись:
Дт 50 Кт 73 - сумма ущерба от брака компенсирована работником.
Пример
В январе 2007 года в цехе ЗАО "Актив" выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым.
Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:
сырье и материалы - 720 руб.;
транспортно-заготовительные расходы - 150 руб.;
заработная плата рабочего (включая 9 технологическую операцию) - 200 руб.;
сумма начисленного единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 77 руб.;
доля общепроизводственных расходов - 53 руб.
Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 1200 руб. (720 + 150 + 200 + 77 + 53).
Заработная плата Сомова составляет 4000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы.
При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Сомова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе 2007 года, составит:
(4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 468 руб.
Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе 2007 года составит:
(4000 руб. - 468 руб.) х 20% = 706 руб.
В феврале 2007 года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит:
1200 - 706 = 494 руб.
Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.
В январе 2007 г. бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:
Дт 28 Кт 20 - 1200 руб. - списана фактическая себестоимость бракованной продукции;
Дт 73 Кт 28 - 1200 руб. - учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова;
Дт 20 Кт 70 - 4000 руб. - начислена заработная плата Сомову за январь;
Дт 70 Кт 68/ндфл - 468 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова;
Дт 70 Кт 73 - 706 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова;
Дт 70 Кт 50 - 2826 руб. (4000 - 468 - 706) - выдана из кассы заработная плата Сомову.
В феврале 2007 года бухгалтеру "Актива" надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 494 руб.
Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.
Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.
Полная материальная ответственность наступает:
когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;
если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
если ущерб причинен умышленно;
если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время).
Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.
При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.
|
