Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Саратовский государственный технический университет
Балаковский институт техники, технологии и управления
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Методические указания
к выполнению самостоятельной работы по теме «Удержания из заработной платы»
для студентов
специальности 060800
дневной и заочной форм обучения
Одобрено
редакционно-издательским советом
Балаковского института техники,
технологии и управления
Балаково 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Обязательные удержания 5
1.1 Удержание алиментов 5
1.2 Прочие удержания 10
2 Удержания по инициативе организации 11
2.1 Удержания за причиненный материальный ущерб 12
2.2 Удержания своевременно не возвращенных сумм,
полученных под отчет 15
3 Удержания на основании заявлений или обязательств работников 20
3.1 Удержания по договору займа 22
3.2 Удержания за товары, проданные в кредит 25
3.3 Прочие виды удержаний по заявлению работников 26
ВВЕДЕНИЕ
Учебным планом предусмотрено изучение темы «Удержание из заработной платы».
Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:
- бюджета (производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства);
- предприятие, в котором работает работник (может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, и т.д.);
- третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).
Удержания бывают следующие:
1 – обязательные:
К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:
- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- постановления судебного пристава-исполнителя.
2 - по инициативе предприятия:
- удержания за причиненный материальный ущерб;
- за допущенный брак;
- удержания стоимости форменной одежды (либо бесплатно, либо частично компенсируется, либо полностью);
- удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска;
- удержания своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет и др.
3 - по заявлению работника:
- оплата квартплаты;
- за содержание ребенка в детском саду;
- за товары в кредит и прочее.
4 - по исполнительным надписям нотариальных контор:
-взыскание задолженности по нотариально удостоверенным сделкам;
- взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из расчет-ных и кредитных отношений и прочее.
1 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УДЕРЖАНИЯ
1.1 Удержание алиментов
Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Удержания в размере 70% заработка работника возможны:
при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причиненного здоровью;
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д.
При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.
К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:
в возмещение вреда, причиненного здоровью;
в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца;
в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей;
в связи с рождением ребенка;
за работу с вредными условиями труда;
в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т.д.
Полный перечень этих выплат приведен в статье 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Для учета обязательных удержаний откройте к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам сделайте в учете запись:
Дт 70 Кт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.
При выплате удержанных средств взыскателю из кассы сделайте проводку:
Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - Кт 50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.
При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя сделайте запись:
Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - Кт 51- удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.
Если удержанная сумма переводится по почте, сделайте в учете проводку:
Дт 57 - Кт 50-1 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.
После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись:
Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совер- шеннолетия (18 лет).
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовер- шеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.
Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок переведена получателю.
Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.
Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
Пример
Работник ЗАО "Актив" Яковлев имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.
Оклад Яковлева - 3500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом 400 руб. Также Яковлеву положен вычет на ребенка в размере 600 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляют в двойном размере, то есть 1200 руб.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:
(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13% = 351 руб.
Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:
3500 + 800 - 351 = 3949 руб.
Бухгалтер "Актива" должен удержать с Яковлева алименты в сумме:
3949 руб. х 1/3 = 1316 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
1316 руб. х 3% = 39 руб.
В счет выплаты алиментов бухгалтеру "Актива" следует удержать 1355 руб. (1316 + 39).
Далее бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:
Дт 20 - Кт 70 - 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву;
Дт 20 - Кт 69-1 - 8,6 руб. (4300 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дт 20 - Кт 69-1 - 124,7 руб. (4300 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дт 20 - Кт 68/есн - 860 руб. (4300 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дт 68/есн - Кт 69-2 - 602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дт 20 - Кт 69-3 - 133,3 руб. (4300 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дт 70 - Кт 68/ндфл - 351 руб. - удержан НДФЛ с доходов;
Дт 70 - Кт 76/Расчеты по исполнительным листам - 1355 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;
Дт 70 - Кт 50 - 2594 руб. (4300 - 351 - 1355) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);
Дт 57 - Кт 50 - 1316 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кт 50 - 39 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кт 57 - 1316 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.
1.2 Прочие удержания
По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживать:
- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;
- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;
- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;
- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.
Пример
В январе в бухгалтерию ЗАО "Актив" поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Петрова ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 5000 руб.
Заработная плата Петрова - 8000 руб. Денежные средства, удержан- ные из зарплаты Петрова, переводят их получателю по безналичному рас-чету. Расходы на перевод средств составляют 10 руб. за каждое платежное поручение. При исчислении налога на доходы физических лиц заработную плату Петрова уменьшают на стандартный налоговый вычет 400 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Петрова, составит:
(8000 руб. - 400 руб.) х 13% = 988 руб.
Заработная плата Петрова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:
8000 - 988 = 7012 руб.
Общая сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать:
7012 руб. х 50% = 3506 руб.
При начислении заработной платы Петрову за январь бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:
Дт 20 - Кт 70 - 8000 руб. - начислена заработная плата Петрову;
Дт 70 - Кт 68/ндфл - 988 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;
Дт 70 - Кт 76/Расчеты по исполнительным листам - 3506 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);
Дт 70 - Кт 50-1- 3506 руб. (8000 - 988 - 3506) - выдана из кассы зарплата Петрову;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кт 51- 10 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кт 51 - 3516 руб. (3506 + 10) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.
В феврале бухгалтеру "Актива" необходимо удержать из заработной платы Петрова сумму в размере:
5000 - 3516 = 1484 руб.
Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 10 руб.
Общая сумма удержаний составит:
1484 + 10 = 1494 руб.
Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы Петрова, ее удерживают полностью.
При начислении заработной платы Петрову за февраль бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:
Дт 20 - Кт 70 - 8000 руб. - начислена заработная плата Петрову;
Дт 70 - Кт 68/ндфл - 988 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;
Дт 70 - Кт 76/Расчеты по исполнительным листам - 1494 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);
Дт 70 Кт 50-1 - 5518 руб. (8000 - 988 - 1494) - выдана из кассы зарплата Петрову;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кредит 51 - 10 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм;
Дт 76/Расчеты по исполнительным листам - Кт 51 - 1484 руб. - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.
2 УДЕРЖАНИЯ ПО ИНИЦИАТИВЕ ОРГАНИЗАЦИИ
|
