Приказ федеральной налоговой службы (фнс россии) от 26 октября
Скачать 305.89 Kb.
|
4. Разработаны рекомендательная форма заявления на получение патента и форма патента на право применения патентной системы налогообложения Письмо ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@, Письмо ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218@ С 1 января 2013 г. порядок осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности с применением патента регулируется новой гл. 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения", которая заменит действующую в настоящее время статью, устанавливающую правила применения УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Подробнее об этом см. "Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года". Документом, дающим право на применение указанного спецрежима, является патент. Чтобы его получить, предпринимателю необходимо не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала применения патентной системы налогообложения подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Отметим, что предприниматель, который хочет получить патент с 1 января 2013 г., должен подать в инспекцию заявление не позднее 20 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). ФНС России отметила, что гл. 26.5 НК РФ не предусмотрено утверждение формы заявления на получение патента, поэтому предприниматели вправе подать его в произвольной форме. В заявлении нужно указать все показатели ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные законом субъекта РФ, для определения размера потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, в отношении которого планируется применять патентную систему. В целях оказания предпринимателям помощи в заполнении необходимых параметров (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)) Письмом от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@ ФНС России направила рекомендуемую форму заявления на получение патента (форма N 26.5-1). В ней содержится максимальный перечень показателей ведения предпринимательской деятельности, от которых может зависеть размер потенциально возможного к получению годового дохода. Предпринимателю остается заполнить лишь те показатели, которые необходимы в соответствии с законом субъекта РФ. Если в соответствии с таким законом используются суммарные значения показателей, то они определяются совокупностью конкретных данных, указанных в заявлении. Субъектам РФ предоставлено право дифференцировать указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ виды деятельности, в отношении которых применяется патентная система, если это возможно согласно ОКУН или ОКВЭД (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Например, такой вид деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений, законом субъекта РФ может быть дифференцирован в зависимости от количества (площадей) объектов (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-11-10/44). Поэтому, как отмечает ФНС России, в заявлении на выдачу патента необходимо указывать наименование вида предпринимательской деятельности, установленное законом субъекта РФ. В рекомендованной форме также предусмотрено поле для внесения соответствующего кода вида деятельности. Однако оно не заполняется до разработки и опубликования управлением ФНС России по субъекту РФ классификатора кодов по тем видам, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы. Кроме того, Письмом ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217@ направлена форма уведомления об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2), а Письмом ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218@ - разработанная форма патента на право применения патентной системы (форма N 26.5-П). 5. Налогоплательщик не обязан подавать уточненные декларации, если в решении по итогам проверки содержится предложение о внесении исправления в документы налогового учета Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 "О некоторых вопросах, связанных с учетом уточненных налоговых деклараций при принятии решения по результатам налоговой проверки" В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ уточненная декларация представляется в случае обнаружения в поданной отчетности ошибок самим налогоплательщиком. Необходимо ли представить уточненную декларацию, если ошибки выявлены налоговой инспекцией в ходе налоговой проверки? В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает представления уточненной декларации по тем ошибкам, которые выявила инспекция при проверке. При этом предложение о внесении исправлений в документы налогового учета, которое содержится в принятом по итогам проверки решении, не обязывает налогоплательщика представить корректирующую отчетность. ФНС России объясняет это тем, что налоговые декларации не являются документами налогового учета. Кроме того, налоговое ведомство также пояснило особенности проведения проверок в случае представления уточненных деклараций. 6. Минфин России: при применении вычета НДС в случае отсутствия в периоде налоговой базы необходимо руководствоваться позицией ВАС РФ, согласно которой реализация товаров, работ и услуг в том же налоговом периоде не является условием применения вычета Письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148; Письмо ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@ "О направлении письма Минфина России" Вопрос о возможности применения вычета НДС при отсутствии в налоговом периоде облагаемых НДС операций является спорным уже долгое время. Он возник в связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ на вычеты уменьшается исчисленная сумма налога, а применение вычета в случае, если сумма налога не исчислялась, в Налоговом кодексе РФ не урегулировано. Более шести лет назад Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 указал, что реализация товаров, работ и услуг в том же налоговом периоде не является условием применения вычета, однако Минфин России продолжал настаивать на обратном (см., например, Письма от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 01.10.2009 N 03-07-11/245). При этом суды были преимущественно на стороне налогоплательщика. В 2012 г. с позицией ВАС РФ согласилось главное налоговое ведомство страны (см. Письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Теперь ведомства решили согласовать свои позиции. В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что в целях исключения налоговых споров при решении вопроса о применении вычета в случае, когда в соответствующем периоде база по НДС отсутствует, целесообразно руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05. В то же время финансовое ведомство предостерегает налоговиков, что указанный подход может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления (такие организации будут ликвидироваться после получения вычета). В связи с этим Минфин России призывает контролирующие органы обращать особое внимание на применение вычета в крупных суммах при отсутствии налоговой базы. Кроме того, необходимо отметить следующее. Минфин России полагает, что в связи с таким согласованием позиций ведомств налоговые органы не должны отказывать в применении вычетов налогоплательщикам, воспользовавшимся ими в тех налоговых периодах, в которых возникла налоговая база. Рассматриваемое Письмо ФНС России направила нижестоящим налоговым органам. 7. Введены в действие несколько новых документов МСФО Приказ Минфина России от 31.10.2012 N 143н "О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является обязательным лишь для некоторых организаций (Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ). Вместе с тем учитывать международные стандарты при формировании учетной политики должны все организации, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В соответствии с приложениями N 2 - 5 к Приказу Минфина России от 31.10.2012 N 143н (далее - Приказ) поправки вносятся в следующие документы: - МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" - Приложением N 2 "Займы, предоставленные государством"; - МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" - Приложением N 3 "Раскрытие информации - взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств"; - МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность", МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" - Приложением N 4 "Консолидированная финансовая отчетность, совместная деятельность и раскрытие информации об участии в других предприятиях: Руководство по переходным положениям"; - МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации", МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" - Приложением N 5 "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2009 - 2011 гг.". Рассматриваемый Приказ также вводит в действие разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" (Приложение N 1 к Приказу). Этот документ применяется в отношении затрат, связанных с удалением пустых пород, если такие расходы возникают на этапе эксплуатации месторождения при ведении открытых разработок. Утвержденные документы вступают в силу для обязательного применения в определенные в них сроки. В добровольном порядке ими можно руководствоваться с момента официального опубликования ("Российская газета", 21.12.2012). 8. Расходы на содержание автомобилей учитываются на основании путевых листов Письмо Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51 Минфин России разъяснил порядок документального подтверждения в целях налога на прибыль расходов, связанных с содержанием автомобилей, которые используются в деятельности автотранспортных и иных организаций. Финансовое ведомство указало, что документом, подтверждающим данные затраты, является путевой лист. Для профессиональных перевозчиков его использование в комплекте первичной учетной документации является обязательным, соответствующая форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление N 78). Согласно этому Постановлению путевой лист выдается только на один день или на смену. Выдача листа на более длительный срок предусмотрена в случаях командировок, если водитель выполняет задание в течение нескольких суток (смен). Для организаций, не являющихся профессиональными перевозчиками, обязательной формы путевого листа не установлено, следовательно, по мнению Минфина России, такие компании вправе самостоятельно разработать и утвердить его форму. Однако в ней должны быть отражены все реквизиты, которые предусмотрены п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в отношении первичных учетных документов, а именно: наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностей и подписи ответственных лиц. Отметим, что с 1 января 2013 г. вступает в силу новый закон о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ), в ч. 2 ст. 9 которого также установлены обязательные реквизиты первичного документа. Кроме того, финансовое ведомство сослалось на Приказ Минтранса России от 18.09.2008 N 152, которым утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (далее - Порядок) для юрлиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих транспортные средства. К данным реквизитам относятся наименование и номер путевого листа, срок его действия, сведения о транспортном средстве, его собственнике или владельце, а также о водителе. Как отметил Минфин России, документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности расходов. Нетранспортные организации вправе оформить путевой лист на любой срок, не превышающий одного месяца (п. 10 Порядка). 9. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков можно предварительно рассчитывать по каждому подразделению организации Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/632 Налогоплательщики вправе создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков работников. В учетной политике предусматриваются способ резервирования, предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Для этого составляется специальный расчет (смета) ежемесячных отчислений. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Минфин России разъяснил, что процент отчислений может предварительно рассчитываться по каждому подразделению организации, но резерв на оплату отпусков формируется по организации в целом. Напомним, что расходы на формирование резерва на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда ежемесячно (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). 10. Затраты на замену лифта можно учесть единовременно в качестве расходов на капитальный ремонт здания Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628 Организация заменила лифт, который учитывался в составе единого инвентарного объекта - здания. Основные технические параметры нового лифта остались прежними. У организации возник вопрос: как учесть затраты на замену лифта? В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что лифт может учитываться в составе единого инвентарного объекта - здания (ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). Поскольку в результате замены лифта функциональные характеристики здания остались прежними, то расходы на замену лифта можно отнести к расходам на капитальный ремонт здания. Данные затраты учитываются в том периоде, в котором они были понесены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Правомерность данного вывода подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 01.12.2010 N А40-15827/10-116-96 (Определением ВАС РФ от 17.03.2011 N ВАС-2814/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). |
Похожие:
 | Федеральной налоговой службы (далее фнс россии) и структурных подразделений территориальных органов фнс россии | | Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Федеральной налоговой службы России (далее-фнс россии) от 24. 12. 2014 № ммв-7-11/671@... |
| Постановление Конституционного Суда РФ от 3 июня 2014 г. N 17-п "По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи... |  | Приказом фнс россии от 26 ноября 2014 года n ммв-7-3/600@ (далее Приказ n ммв-7-3/600@) утверждены форма налоговой декларации по... |
| Письмо Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2011 г. № Ед-4-3/15678@ «О разъяснениях фнс россии» | | Приказ Федеральной налоговой службы от 25 апреля 2014 г. N ммв-7-11/254@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы... |
| Приказ Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 г. N ммв-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на... | | Приказ Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 г. N ммв-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на... |
| Фнс россии рекомендует организациям подавать заявление об учете в инспекцию по месту нахождения недвижимого имущества, регистрация... | | Иалисты Федеральной налоговой службы приняли участие в выездном семинаре «Развитие государственной гражданской службы в Российской... |