10. Для признания лица повторно совершившим правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, не имеет значение факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам.
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, за несвоевременное представление деклараций по единому социальному налогу, налогу на имущество.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены частично. Налоговому органу отказано во взыскании размера штрафа, исчисленного в соответствии с п. 4 ст. 114 Налогового кодекса, на основании того, что повторность в совершении указанных правонарушений отсутствует, так как ранее общество привлекалось за нарушение срока представления декларации по другому налогу (налогу на прибыль).
Суд кассационной инстанции решение суда первой инстанции отменил, заявление налогового органа удовлетворил, исходя из следующего.
В соответствии с п. 2 ст. 112 Налогового кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно п. 4 ст. 114 Налогового кодекса при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 Налогового кодекса, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Пунктом 1 ст. 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи.
Из п. 1 ст. 119 Налогового кодекса следует, что для наличия объективной стороны указанного правонарушения следует установить факт нарушения сроков представления налоговых деклараций.
При таких обстоятельствах для признания лица совершившим правонарушение повторно не имеет значения факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам.
Таким образом, увеличение размера штрафов на основании п. 4 ст. 114 Налогового кодекса произведено налоговым органом обоснованно.
11. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах прямо не установлена ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации, обязанность по представлению которой предусмотрена международными договорами Российской Федерации, либо если последние не содержат указания на возможность применения соответствующих мер налоговой ответственности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то привлечение налогоплательщика, не исполнившего указанную обязанность, к ответственности на основании ст. 119 Налогового кодекса является неправомерным.
Федеральное государственное унитарное предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса, за несвоевременное представление налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявление удовлетворено по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом.
Пунктом 1 ст. 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 указанной статьи.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса из названного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за нарушение срока представления налоговой декларации, установленного п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Названное Положение является приложением к Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенному 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь.
Данное Положение не содержит указания на применение мер налоговой ответственности, предусмотренных как международным соглашением, так и конкретными нормами национального законодательства договорившихся стран, за нарушение установленного в нем срока представления налоговой декларации.
Кроме того, в настоящее время в Налоговом кодексе отсутствуют статьи, предусматривающие ответственность налогоплательщиков за невыполнение ими каких-либо положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса.
Суд кассационной инстанции оставил в силе принятые по делу судебные акты.
12. Непредставление уточненной налоговой декларации само по себе не является основанием для отказа налогоплательщику в возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога.
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выраженного в непринятии решения о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес, и обязании налогового органа произвести возврат данной суммы налога.
Возражая против заявленного требования, налоговый орган указал, что общество, не представив уточненную налоговую декларацию, не может ссылаться на излишнюю уплату налога, поскольку уплаченный налог не превышает размер, указанный им самим в ранее поданных налоговых декларациях. По мнению налогового органа, представление уточненной налоговой декларации, предусмотренное ст. 81 Налогового кодекса, является единственно возможным способом для возврата переплаченного налога, поскольку после этого у налогового органа появляются основания для проведения в лицевом счете записи об уменьшении суммы налога. При непредставлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации у налогового органа отсутствуют основания для возврата налога.
Суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа и отказал в удовлетворении заявленных требований.
Суд кассационной инстанции отменил решение суда по следующим основаниям.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Налоговым кодексом не установлено каких-либо требований к форме такого заявления. Следовательно, оно может быть подано в произвольной форме. В связи с этим представление уточненной налоговой декларации не может являться единственно возможным основанием для получения возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога.
Поскольку обстоятельства возникновения переплаты по налогу судом не исследовались, дело направлено судом кассационной инстанции на новое рассмотрение.
13. При увеличении размера налоговой санкции на 100 процентов следует иметь в виду, что в случае, когда согласно законодательству о налогах и сборах налоговая санкция взыскивается только в судебном порядке, срок, установленный п. 3 ст. 112 Налогового кодекса, исчисляется со дня вступления в законную силу решения суда. При этом, если налоговая санкция уплачена налогоплательщиком добровольно, указанный срок исчисляется с момента вступления в силу решения налогового органа о применении налоговой санкции.
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества налоговой санкции, размер которой увеличен на 100 процентов на основании п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 Налогового кодекса.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленных требований в части увеличения размера штрафа отказано. При этом суд указал, что исчисление 12-месячного срока, установленного п. 3 ст. 112 Налогового кодекса следует считать со дня вынесения решения налогового органа, а не со дня вступления в силу решения суда.
Суд кассационной инстанции судебные акты изменил в части отказа во взыскании суммы штрафа, исчисленной в повышенном размере, и удовлетворил заявленные требования в полном объеме на основании следующего.
Пунктом 4 ст. 114 Налогового кодекса определено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 Налогового кодекса, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Согласно п. 2 ст. 112 Налогового кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
На основании п. 3 ст. 112 Налогового кодекса лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Таким образом, лицо считается привлеченным к налоговой ответственности за ранее совершенное налоговое правонарушение, если оно подвергнуто налоговой санкции по решению суда или налогового органа и с данного момента прошло не более 12 месяцев.
Пунктом 7 ст. 114 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на момент вынесения налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности за ранее совершенное правонарушение) предусмотрено взыскание налоговых санкций только в судебном порядке.
Таким образом, в случае добровольной уплаты налогоплательщиком налоговых санкций за совершенное правонарушение исчисление 12-месячного срока начинается с момента вступления в силу решения налогового органа. В случае взыскания санкций, не уплаченных добровольно, в судебном порядке 12-месячный срок исчисляется со дня вступления в законную силу решения суда.
Поскольку санкции налогоплательщиком добровольно не уплачены и 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда по ранее совершенному правонарушению не истекли, увеличение размера взыскиваемого штрафа произведено налоговым органом правомерно.
14. Размер штрафа увеличивается на 100 процентов в случае, если срок, установленный п. 3 ст. 112 Налогового кодекса, не истёк на момент совершения налогоплательщиком аналогичного правонарушения.
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью налоговых санкций.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены частично. Суды пришли к выводу о неправомерном увеличении размера санкций на 100 процентов, поскольку годичный срок после наложения взыскания за предыдущее аналогичное нарушение (п. 3 ст. 112 Налогового кодекса) истек на день принятия решения о применении налоговых санкций.
Суд кассационной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований судебные акты отменил, требования удовлетворил в полном объеме на основании следующего.
В соответствии с п. 2 ст. 112 Налогового кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии данного обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 Налогового кодекса).
Согласно п. 3 ст. 112 Налогового кодекса[10] лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа.
С учетом изложенного ответственность, предусмотренная за повторное нарушение, связана с самим фактом совершения такого нарушения в пределах указанного срока, а не со сроком принятия последующего решения налоговым органом.
Следовательно, размер штрафа увеличивается на 100 процентов в случае, если срок, установленный п. 3 ст. 112 Налогового кодекса, не истёк на момент совершения налогоплательщиком аналогичного правонарушения.
Поскольку аналогичное нарушение налогового законодательства совершено налогоплательщиком до истечения года после применения налоговых санкций, размер штрафа увеличен налоговым органом правомерно.
[1] Далее – Порядок проведения реструктуризации.
[2] В силу ст. 46, 48 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ.
[3] Далее – Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
[4] В ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ.
[5] Далее – Гражданский кодекс.
[6] В редакции Федерального закона от 03.01.2006 № 6-ФЗ.
[7] В силу абз. 3 п.1 ст. 76 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 27.06.2006 № 137-ФЗ приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
[8] В редакции Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ.
[9] В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ.
[10] В ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ. |
