Вычеты
Скачать 384.44 Kb.
|
ЕСЛИ ЛЕЧЕНИЕ ОПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ Бывают ситуации, когда оплату за лечение осуществляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление). По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Симонова работодатель перечисляет оплату за его лечение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Симонов прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты лечения, произведенной работодателем. ЕСЛИ МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ НЕ ВЫДАЛО СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СПРАВКУ И РЕЦЕПТ Бывают ситуации, в которых рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут (Письма ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327). Например, налогоплательщик, находясь на стационарном лечении в городской клинической больнице, фактически вынужден был оплачивать стоимость назначенных ему лечащим врачом медикаментов за счет своих личных средств. В таком случае ФНС России считает возможным предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет на основании имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы) (Письмо от 07.02.2007 N 04-2-02/105@). Кроме того, при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может быть учтена стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327). Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться указание в справке медицинской организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ "ПЕНСИОННЫЙ" ВЫЧЕТ Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом; 2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией. Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529). Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов. Обратите внимание! До 2009 г. предельный размер вычета составлял 100 000 руб. Он был введен с 1 января 2008 г. и применялся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г. (пп. "а" п. 10 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета. Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, на обучение и на лечение, которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил только вычет по "пенсионным" расходам и вычет на лечение в общей сумме 100 000 руб., а также учел расходы на лечение в размере 20 000 руб. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным. Например, согласно условию предыдущего примера у В.А. Антипова остался неиспользованный остаток вычета на обучение в размере 5000 руб. Данный остаток в следующем году он учесть не вправе. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы, на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 1 пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что перечень таких документов Налоговый кодекс РФ не установил. Однако в их числе могут быть представлены: 1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. Помимо указанных документов Минфин России к подтверждающим документам также относит выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор (Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182). Отметим, что, по мнению налоговиков, данная выписка не заменяет платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (Письмо ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@). Также налоговики требуют копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@). ЕСЛИ ВЗНОСЫ УПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам. Например, П.К. Попову за май 2009 г. причитается к выплате заработная плата в размере 50 000 руб. По его заявлению работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. Таким образом, в июне 2009 г. П.К. Попову будет выплачена заработная плата в размере 48 000 руб., а 2000 руб. будет перечислено работодателем в негосударственный пенсионный фонд. Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее. В такой ситуации, по мнению налоговиков, вычет может быть предоставлен именно за тот налоговый период, в котором налогоплательщик фактически возместил произведенные работодателем расходы. При этом факт возмещения таких сумм нужно подтвердить соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@). Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников. Тогда для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (Письма ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@). ПОСЛЕДСТВИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЫЧЕТА При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов по договорам добровольного пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Дело в том, что в случае расторжения таких договоров <1>, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ). -------------------------------- <1> За исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд. Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета. Это следует из абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ (Письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@). Предположим, что в 2009 г. В.А. Антипов расторг договоры о негосударственном пенсионном обеспечении себя и супруги. Эти договоры В.А. Антипов заключил в 2008 г. По итогам 2008 г. ему был предоставлен социальный вычет в размере уплаченных по договорам пенсионных взносов в сумме 40 000 руб. В этом случае негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договорам обязан удержать у В.А. Антипова НДФЛ в размере 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). Налогоплательщик может представить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в Письмах Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Рекомендации по порядку выдачи справок налоговыми органами содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Так, для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов (см. разд. 2 Рекомендаций по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок и Приложение 1 к указанным Рекомендациям, Письмо ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@). ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ). Данный Закон призывает граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части (ст. 1 Закона N 56-ФЗ). Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно. В то же время государство стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи с этим положения Закона N 56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона N 56-ФЗ). Для участия в данной программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. Для этого нужно подать заявление в Пенсионный фонд РФ самостоятельно или через работодателя (ст. ст. 3, 4 Закона N 56-ФЗ). Форма такого заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п. Помимо самих граждан дополнительные взносы на их накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет (ст. 8 Закона N 56-ФЗ). Причем с 1 января 2009 г. такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом (Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-04-06-01/393). КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ "ПЕНСИОННЫЙ" ВЫЧЕТ Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, работник организации "Альфа" А.С. Кедров принял участие в государственной программе по увеличению накопительной части пенсии. На основании заявления А.С. Кедрова работодатель с 1 января 2009 г. ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет сумму 1000 руб. (за год 12 000 руб.). Следовательно, А.С. Кедров вправе заявить по итогам года вычет по дополнительным страховым взносам. Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен. |
Похожие:
 | При начислении ндфл по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Нк рф, с доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ в 2015 году... | | Налогового кодекса РФ. Подробную информацию о том, что такое налоговые вычеты, вы можете прочитать в соответствующей статье. Применительно... |
 | Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются... | | Налоговое законодательство предусматривает четыре вида таких вычетов: стандартные, социальные, профессиональные и имущественные.... |
| Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это... | | Ваш работодатель (или иной налоговый агент) платит за Вас в качестве налога (налога на доходы физических лиц, иначе называемого подоходный... |
| Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 4 п. 1 ст. 218 Нк... | | |
| Я, Петров П. П., в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 Нк РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты | |