Вычеты
Скачать 384.44 Kb.
|
ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876. Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570). Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы. Например, В.А. Солодов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения - три года. Предположим, в первый год обучения (2009 г.) он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., то В.А. Солодов не сможет учесть в расходах превышение в сумме 47 000 руб. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@). ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять: 1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.). Причем, как разъясняют чиновники, платежные документы (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214)); 2) договор на обучение; 3) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком; 4) распоряжение о назначении опеки (попечительства). Необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов. Достаточно, чтобы вы их заверили самостоятельно, указав расшифровку подписи и дату заверения. При этом, по мнению налоговиков, подлинники все же придется показать налоговому инспектору, который проставит отметку о соответствии представленных копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). ЕСЛИ ПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ ПОВЫСИЛАСЬ Сегодня повышение платы за обучение не является редкостью. В этих случаях налоговики требуют представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950). ЕСЛИ ОБУЧЕНИЕ ОПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ Бывают ситуации, когда оплату за обучение перечисляет работодатель по просьбе работника (работником написано соответствующее заявление). По мнению налоговых органов, в том случае, когда работник возмещает работодателю оплату обучения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Например, по заявлению работника организации "Альфа" С.Н. Грачева работодатель перечисляет оплату за его обучение с последующим удержанием из заработной платы. В этом случае дополнительно к прилагаемому к декларации пакету документов С.Н. Грачев прикладывает справку работодателя о произведенных удержаниях в счет возмещения оплаты обучения, произведенной работодателем. Если обучение оплатил работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным заведением в пользу работника, то последний имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427). ЕСЛИ В ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТАХ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА УКАЗАН РЕБЕНОК Нередки ситуации, когда в договоре на обучение ребенка, а также в документах на оплату указан только ребенок. Однако контролирующие органы считают, что для получения вычета в договоре на обучение ребенка должен быть поименован родитель ребенка (Письма Минфина России от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, Вместе с тем, НК РФ не содержит такого требования к документам, подтверждающим расходы на обучение. Следовательно, отсутствие в договоре на обучение данных о родителе ребенка не лишает этого родителя права на вычет. Если в документах на оплату указан ребенок, например в квитанции к приходному кассовому ордеру, то в таком случае налоговые органы считают, что для получения вычета достаточно в заявлении на вычет указывать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения. Правда, следует отметить, что налоговики дали такое разъяснение в отношении ситуации, когда родитель был поименован в договоре на обучение (п. 1.1 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Например, П.Р. Сахаров несет расходы на обучение ребенка. В квитанции к приходному кассовому ордеру указаны данные (фамилия и инициалы) ребенка. П.Р. Сахаров вправе рассчитывать на получение вычета, указав в заявлении на вычет, что оплата произведена ребенком по его поручению. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ,ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СТАТУС ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Напомним, что одним из условий предоставления вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). В связи с этим налоговые органы считают, что в числе подтверждающих документов должны быть представлены копии таких документов (лицензий или иных) (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006). При этом, если ссылка на реквизиты лицензии или иного документа содержится в самом договоре на обучение, то представлять копии не нужно (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, ЛЕЧЕНИЕ Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ; 2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; 3) за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств; 4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению. СТАТУС МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ (СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ) Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что к медицинским учреждениям относятся не только медицинские организации, находящиеся на территории РФ, но и их обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели. При этом медицинская организация может быть создана в любой допустимой законодательством РФ организационно-правовой форме. То есть это может быть и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество, и т.д. Такие выводы следуют из Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О (см. также Письма ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@, от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Например, В.А. Алексеев оплатил услуги по зубному протезированию, оказанные ему индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на оказание таких услуг. Следовательно, В.А. Алексеев вправе заявить вычет по услугам, оказанным ему данным индивидуальным предпринимателем. ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ,ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201, Перечень медицинских услуг). Например, к таким услугам относятся услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях (Перечень медицинских услуг). По дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения). Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения. Например, зубопротезирование в качестве дорогостоящих видов лечения не поименовано в Перечне дорогостоящих видов лечения. Однако оно входит в Перечень медицинских услуг. Следовательно, налогоплательщик, оплативший указанные услуги, вправе воспользоваться налоговым вычетом на лечение, но не более предельного размера социального вычета. Вопрос о наличии в указанных Перечнях соответствующих видов лечения относится к компетенции Министерства здравоохранения и социального развития РФ (Письма ФНС России от 03.10.2005 N 04-2-03/140, от 25.12.2006 N 04-2-05/7). ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИКАМЕНТОВ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением N 201 (далее - Перечень лекарственных средств). Что касается Перечня лекарственных средств, то в нем поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@). Следовательно, лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей. Например, в Перечень лекарственных средств включена ацетилсалициловая кислота (таблетки), в то же время в торговых наименованиях, кроме наименования ацетилсалициловая кислота, используют и другие наименования - аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.п. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Это означает, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. Например, Ф.Б. Гуев оплатил услуги по лечению в сумме 45 000 руб., приобрел медикаменты на 30 000 руб., а также заплатил за свое обучение в вузе 20 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает установленное ограничение (95 000 руб. < 120 000 руб.), вычет на лечение может быть заявлен Ф.Б. Гуевым в размере 75 000 руб. Отметим, что ограничение размера вычета в 120 000 руб. действует с 2009 г. В различные периоды действовали следующие максимальные размеры вычета.
-------------------------------- <*> Указанный предел также был установлен в совокупности для четырех видов расходов. По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66, ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@). Например, А.А. Гамидов понес затраты на лечение в размере 125 000 руб. Вычет может быть заявлен в сумме 120 000 руб. Остаток расходов на лечение в размере 5000 руб. на следующий год не переносится, т.е. в дальнейшем не используется. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов на лечение, оплаты медикаментов и (или) страховых взносов. Поэтому в числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять: 1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); 2) договор со страховой компанией или полис; 3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.). В числе подтверждающих вычет документов также необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Приложение N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001) и рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001) (Письма ФНС России от 25.08.2006 N 04-2-01/13, от 07.02.2007 N 04-2-02/105@, Указанная выше справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (далее - Инструкция), Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 N 214-ВС). Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Ниже в таблице обобщена вся изложенная информация о документах, подтверждающих право на вычет.
Следует отметить, что налоговые органы помимо указанных документов требуют представить вместе с декларацией и заявлением на социальный налоговый вычет и другие документы (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006/28@), например: 1) договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения. Особенно актуально представление договора с медицинским учреждением, если вы включаете в расходы на дорогостоящее лечение затраты на приобретение расходных медицинских материалов (оборудования), которые купили за свой счет в связи с их отсутствием в медицинском учреждении. Ведь согласно разъяснениям налоговиков для получения вычета по таким расходам они должны быть прямо предусмотрены в договоре с медицинской организацией (Письма ФНС России от 25.08.2006 N 04-2-01/13/. 2) копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Отметим, что ФНС России разъяснила, что, если в договоре на лечение или справке об оказанных услугах по лечению есть ссылка на реквизиты указанной лицензии, налоговые органы не должны требовать от налогоплательщика ее копию (Письмо от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@); 3) справку по форме 2-НДФЛ. | |||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | При начислении ндфл по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Нк рф, с доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ в 2015 году... | | Налогового кодекса РФ. Подробную информацию о том, что такое налоговые вычеты, вы можете прочитать в соответствующей статье. Применительно... |
 | Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, предоставляются... | | Налоговое законодательство предусматривает четыре вида таких вычетов: стандартные, социальные, профессиональные и имущественные.... |
| Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это... | | Ваш работодатель (или иной налоговый агент) платит за Вас в качестве налога (налога на доходы физических лиц, иначе называемого подоходный... |
| Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 4 п. 1 ст. 218 Нк... | | |
| Я, Петров П. П., в соответствии с положениями пп. 4 п. 1 Нк РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты | |