2. Учет нефинансовых активов
2.1. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы.
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.
2.2. При поступлении объектов нефинансовых активов по договорам дарения (пожертвования) от юридических и физических лиц, оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, поступлении объектов имущества от разукомплектации (частичной ликвидации) иных объектов нефинансовых активов, а также при начислении задолженности по недостаче нефинансовых активов текущая оценочная стоимость нефинансовых активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов следующим способом (п.п. 25, 31 Инструкции N 157н):
1) Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете (з01 или з02) по стоимости, указанной (определенной) собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником (балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.
2) Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.
3) При частичной ликвидации объекта нефинансовых активов расчет стоимости ликвидируемой части объекта осуществляется:
- в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном комиссией по поступлению и выбытию активов;
- исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств;
- путем независимой оценки;
- или иным способом.
3. Учет основных средств
3.1. Порядок принятия объектов основных средств к учету
3.1.1. В качестве основных средств к учету принимаются материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения.
При принятии к учету объектов основных средств материально ответственным лицом проверяется наличие сопроводительных документов и технической документации, а также производится проверка приспособлений, принадлежностей, составных частей основного средства в соответствии данными указанных документов.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
3.1.2. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в организации. Изменение порядка формирования инвентарных номеров в организации не является основанием для присвоения основным средствам, принятым к учету в прошлые годы, инвентарных номеров в соответствии с новым порядком. При получении основных средств, эксплуатировавшихся в иных организациях, инвентарные номера, присвоенные прежними балансодержателями, не сохраняются. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.
3.1.3. Инвентарный номер основного средства состоит из 8 разрядов (знаков) и формируется по следующим правилам:
- 1 - 3 разряды – код ГРБС, 4 – разряд – код аналитического счета, 5 – разряды – порядковый номер нефинансового актива.
Инвентарные номера наносятся на основные средства, стоимостью более 3000 рублей включительно, путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
Инвентарные номера на вновь полученные основные средства проставляют материально ответственные лица.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства (помещения, транспортные средства, мягкий инвентарь, жалюзи, охранно – пожарная сигнализация, локальные сети, система видеонаблюдения, USВ, e – Token и т.п.).
3.1.4. Наименование основного средства в документах, оформляемых в организации, приводится на русском языке. Основные средства, подлежащие государственной регистрации (в том числе объекты недвижимости, транспортные средства) отражаются в учете в соответствии с наименованиями, указанными в соответствующих регистрационных документах. Объекты вычислительной техники, оргтехники, бытовой техники, приборы, инструменты, отражаются в учете по следующим правилам:
- наименование объекта в учете состоит из наименования вида объекта и наименования марки (модели);
- наименование вида объекта указывается полностью без сокращений на русском языке в соответствии с документами производителя (в соответствии с техническим паспортом);
- наименование марки (модели) указывается в соответствии с документами производителя (в соответствии с техническим паспортом) на соответствующем языке;
3.1.5. Техническая документация (технические паспорта) на транспортные средства хранятся в сейфе Управления. Документация на оргтехнику, вычислительную технику и иные объекты основных средств подлежит хранению в структурных подразделениях (в отделах ЗАГС) должностными лицами, закрепление объектов основных средств за которыми осуществлено на основании распоряжений (приказов) руководителя организации.
Обязательному хранению также подлежат документы (лицензии), подтверждающие наличие неисключительных (пользовательских, лицензионных) прав на программное обеспечение, установленное на объекты основных средств. Данные документы хранятся в Управлении, у материально ответственного лица.
По объектам основных средств, для которых производителем и (или) поставщиком предусмотрен гарантийный срок эксплуатации, подлежат сохранению гарантийные талоны, которые хранятся вместе с технической документацией.
На компьютерную и офисную технику гарантийные талоны хранятся в Управлении, у материально ответственного лица.
3.2. Порядок проведения ремонта, обслуживания, реконструкции, модернизации, дооборудования, монтажа объектов основных средств
3.2.1. Работы, направленные на восстановление пользовательских характеристик основных средств, квалифицируются в качестве ремонта, даже если в результате восстановления работоспособности технические характеристики объекта основных средств улучшились. Под обслуживанием основных средств понимаются работы, направленные на поддержание пользовательских характеристик основных средств. Расходы на ремонт и обслуживание не увеличивают балансовую стоимость основных средств.
3.2.2. В качестве монтажных работ квалифицируются работы в рамках отдельной сделки, в ходе которых осуществляется соединение частей объекта друг с другом и (или) присоединение объекта к фундаменту (основанию, опоре). Стоимость монтажных работ учитывается при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. Если монтажные работы осуществляются в отношении объекта основных средств, первоначальная стоимость которого уже сформирована, то их стоимость списывается на расходы.
3.2.3. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объектов основных средств относятся на увеличение балансовой стоимости этих основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ, если по результатам проведенных работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.
Пригодные для дальнейшего использования узлы (детали), замененные в ходе модернизации, дооборудования, реконструкции объектов основных средств, подлежат оприходованию и включению в состав материальных запасов по текущей оценочной стоимости.
3.3. Частичная ликвидация (списание) объектов основных средств
3.3.1. При частичной ликвидации объекта основных средств расчет стоимости ликвидируемой части объекта осуществляется:
- в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном комиссией по поступлению и выбытию активов.
3.4. Порядок списания пришедших в негодность основных средств
3.4.1. В гарантийный период допускается списание оборудования только по чрезвычайным обстоятельствам или с компенсацией расходов за счет виновного лица в порядке, установленном законодательством РФ.
3.4.2. По истечении гарантийного периода списание техники допускается при выполнении следующих условий:
- основное средство непригодно для дальнейшего использования;
- восстановление основного средства неэффективно.
Основное средство не может продолжать использоваться по прямому назначению после списания с учета.
3.4.3. Решение по вопросу о нецелесообразности (невозможности) дальнейшего использования имущества принимает комиссия по поступлению и выбытию активов.
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине неисправности или физического износа подтверждается путем указания:
- внешних признаков неисправности устройства;
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине морального износа подтверждается путем указания технических характеристик, делающих дальнейшую эксплуатацию невозможной или экономически неэффективной.
При списании компьютерной и офисной техники, серверов и транспортных средств к решению комиссии прилагаются:
- заключения сотрудников организации, имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов;
- заключения организаций (физических лиц), имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов (при отсутствии в организации штатных специалистов соответствующего профиля).
3.4.4. Решение о нецелесообразности (неэффективности) восстановления основного средства принимается комиссией учреждения.
3.4.5. Ликвидация объектов основных средств осуществляется силами организации, а при отсутствии соответствующих возможностей - с привлечением специализированных организаций.
Узлы (детали, составные части), поступающие в организацию в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в составе материальных запасов по оценочной стоимости, если они:
- пригодны к использованию в организации.
3.4.6 Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств, вследствие их выбытия, подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.
3.4.7. Основные средства, непригодные для дальнейшего использования в деятельности учреждения, выводятся из эксплуатации и списываются с балансового учета на основании Акта о списании объекта основных средств (ф.0306003), Акта о списании групп объектов основных средств (ф. 0306033), Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001).
3.5. Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам
3.5.1. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) ее следует отразить в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п.
3.5.2. Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность) наносится инвентарный номер соответствующего основного средства.
3.5.3. В случае замены закрепленной за объектом основных средств принадлежности, которая пришла в негодность, на новую, эта новая принадлежность списывается на нужды учреждения. Факт замены принадлежности отражается в Инвентарной карточке.
3.5.4. Инвентаризация (проверка наличия) приспособлений и принадлежностей, числящихся в составе основного средства, производится:
- при передаче основных средств между материально ответственными лицами;
- при поступлении основных средств в организацию.
3.5.5. В составе приспособлений и принадлежностей учитываются:
Вид основных средств
|
Состав приспособлений и принадлежностей
|
Автотранспортные средства
|
- домкрат;
- гаечные ключи;
- компрессор (насос);
- буксировочный трос;
- аптечка;
- огнетушитель;
- знак аварийной остановки;
- резиновые (иные) коврики;
- съемные чехлы на сидения;
- канистра;
- съемный багажник, съемный бокс;
- резина;
- сигнализация;
- антенна;
- кондиционер;
- акустическая система и др.
|
Средства вычислительной и офисной техники, средства связи
|
- клавиатура, мышка, наушники, колонки;
- сумки и чехлы для переносных компьютеров;
- сумки для проекторов;
- зарядные устройства для сотовых телефонов;
- внешние блоки питания для ноутбуков, моноблочных компьютеров и др.
|
Фото- и видеотехника
|
- сумки и чехлы;
- сменная оптика;
- аккумуляторы (зарядные устройства) и др.
|
Ручной электро- инструмент
|
- сумки (ящики);
- сменные насадки;
- сменные аккумуляторные батареи;
- зарядные устройства и др.
|
3.6. Особенности учета автотранспорта
3.6.1. Контроль за сроками и объемами работ по плановому техническому обслуживанию автомобилей возложить на водителя Управления.
3.6.2. Для каждой единицы автотранспорта Приказами Управления установлены нормы расхода топлива в зимнее и летнее время, а так же расход масел и технологических жидкостей. Если фактический расход горюче-смазочных материалов превышает нормативы, проводится разбирательство (расследование).
3.6.3. Устанавливаемое на автомобили дополнительное оборудование может быть классифицировано как:
- самостоятельное основное средство;
- дооборудование (стоимость дополнительного оборудования увеличивает балансовую стоимость основного средства).
В отдельных случаях дополнительное оборудование может учитываться аналогично приспособлениям (принадлежностям).
3.6.4. Перечень установленного дополнительного оборудования, стоимость которого включена в балансовую стоимость автомобиля, указывается в Инвентарной карточке. Если такое оборудование вышло из строя, стоимость вновь установленного оборудования относится на расходы (учитывается при формировании себестоимости продукции, работ, услуг).
3.6.5. При поступлении в организацию автомобиля производится инвентаризация (проверка наличия) установленного дополнительного оборудования и его перечень вносится в Инвентарную карточку.
3.7. Особенности учета персональных компьютеров и иной вычислительной техники
3.7.1. Мониторы, системные блоки, принтеры, серверы, источники бесперебойного питания и другое соответствующие компьютерное оборудование учитываются как самостоятельные объекты основных средств.
3.7.2. Учет компонентов персональных компьютеров, относящихся к составным частям АРМ, должен быть организован аналогично учету приспособлений и принадлежностей. При включении в состав АРМ перечень компонент приводится в Инвентарной карточке с указанием технических характеристик. На каждую компоненту наносится инвентарный номер соответствующего АРМ.
3.7.3. Компоненты вычислительной техники классифицируются следующим образом:
- самостоятельное основное средство: системный блок, монитор, принтер, сканер, копировальное устройство, МФУ, источник бесперебойного питания, съемный внешний диск, Web-камера.
- составная часть АРМ (принадлежность): манипулятор мышь, клавиатура, наушники, колонки, привод CD/DVD, сумки и чехлы для переносных компьютеров.
3.7.4. Внешние носители информации подлежат учету в следующем порядке:
- к внешним носителям информации относятся: Флэш-память (USB). внешний жесткий диск HDD и т.п. Учитываются внешние носители информации как объекты основных средств. Если их стоимость менее 3000 рублей, то они учитываются на забалансовом счете з21.
3.8. Особенности учета единых функционирующих систем
3.8.1. К единым функционирующим системам относятся:
- пожарная сигнализация;
- охранная сигнализация;
- система видеонаблюдения;
- кабельная система локальной вычислительной сети;
- телефонная сеть;
- "тревожная кнопка";
- другие аналогичные системы.
3.8.2. Единые функционирующие системы:
- не являются отдельными объектами основных средств;
- расходы на установку и расширение систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) не относятся на увеличение стоимости каких-либо основных средств;
Информация о смонтированной системе отражается с указанием даты ввода в эксплуатацию и конкретных помещений, оборудованных системой в инвентарной карточке.
3.8.3. Отдельные элементы единых функционирующих систем подлежат учету в составе основных средств согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов.
3.9. Организация учета основных средств
3.9.1. К основным средствам относятся материальные объекты, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения.
Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета аналитического учета:
110112000 - «Нежилые помещения»,
110134000 - «Машины и оборудование»,
110135000 - «Транспортные средства»,
110136000 - «Производственный и хозяйственный инвентарь»,
110138000 - «Прочие основные средства».
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.
3.9.2. Ввод в эксплуатацию объектов имущества, стоимостью до 3 000 руб. включительно отражается в учете на забалансовом счете з21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" ведется по балансовой стоимости введенных в эксплуатацию объектов.
3.9.3. Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). В организации ведется:
- единый Журнал для отражения операций по основным средствам и материальным запасам.
3.9.4. Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:
- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) в части операций по принятию к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
- в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) - по иным операциям поступления объектов основных средств.
3.9.5. Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению основных средств дополнительно отражаются в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).
3.9.6. Начисление амортизации по основным средствам ежемесячно отражается в Ведомости начисления амортизации.
3.10. Инвентаризация основных средств
3.10.1. Плановая ежегодная инвентаризация основных средств проводиться перед составлением годовой отчетности и производится не позднее 20 декабря.
При проведении инвентаризации основных средств производится проверка:
- фактического наличия объектов основных средств;
- состояния объектов основных средств - выявляются объекты, нуждающиеся в ремонте, восстановлении, списании;
- сохранности инвентарных номеров основных средств, нанесенных на объект и их составные части, приспособления, принадлежности;
- наличия и сохранности технической документации;
- наличия и сохранности правоустанавливающей документации (в предусмотренных случаях);
- комплектности объектов;
- наличие документов, подтверждающих гарантийные обязательства поставщиков (производителей) на технику (в первую очередь на технику, приобретенную в течение последнего года);
- правильность применения кодов ОКОФ, группировки по счетам учета и установления норм амортизации.
3.10.2. При выявлении основных средств, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, делается отметка о таких основных средствах, с указанием причин непригодности.
|
